2017税务师《税法一》基础考点：“营改增”销售额特殊规定

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　　“营改增”的关于销售额特殊规定

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　　本知识点属于《税法一》第二章8讲

　　【知识点】“营改增”的关于销售额特殊规定

　　核心政策是对销售额进行扣减，差额计算销售额。

　　扣什么?

　　金融商品买卖差;经纪政府和事业;

　　融资租赁要辨析，扣除、税率皆有异;

　　航运代票建设费;客运场站付运费;

　　旅游不算食住行;签证门票接团费;

　　建筑简易扣分包;房开政府土地价;

　　人力外包和派遣，可扣工薪和保险。

　　1.金融商品转让销售额

　　“金融商品买卖差”——金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

　　转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

　　【例题】假设某金融公司(一般纳税人)2016年第四季度转让债券卖出价为100000元(含增值税价格，下同)，该债券是2016年1月购入的，买入价为60000元，2016年6月取得利息6000元，缴纳了增值税。该公司2016年第四季度之前转让金融商品亏损10000元。则转让债券的销项税额是：

　　销售额=100000-60000-10000=30000(元)

　　销项税额=30000÷(1+6%)×6%=1698.11(元)。

　　【注意】先含税减出差额，再价税分离算销项税。

　　【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，2016年5月买入A上市公司股票，买入价280万元，支付手续费0.084万元。当月卖出其中的50%，发生买卖负差10万元。2016年6月，卖出剩余的50%，卖出价200万元，支付手续费0.06万元，印花税0.2万元。该企业2016年6月应缴纳增值税( )万元。(以上价格均为含税价格)(2016年)

　　A.3.00

　　B.3.38

　　C.2.81

　　D.2.83

　　【答案】D

　　【解析】该企业2016年6月应缴纳增值税=(200-280×50%-10)÷(1+6%)×6%=2.83(万元)。

　　2.经纪代理服务的销售额

　　“经纪政府和事业”——经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

　　3.融资租赁和融资性售后回租业务的销售额

　　“融资租赁要辨析，扣除、税率皆有异”

　　辨析两类

　　(1)融资租赁——有形动产融资租赁17%;不动产融资租赁11%

　　融资租赁和融资性售后回租业务的销售额(续)

　　“融资租赁要辨析，扣除、税率皆有异”

　　【注意】教材这部分只涉及有形动产融资租赁。

　　(1)融资租赁的销售额

　　融资租赁——经央行、银监会或者商务部批准或备案的从事融资租赁业务的纳税人从事有形动产融资租赁业务——扣二息(借款利息、债券利息)一税(车购税)、不扣本金。

　　(2)融资性售后回租业务的销售额

　　融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。承租方先将资产销售取得资金，再支付资金将已售资产租回使用，其实质属于融资行为。融资性售后回租与一般融资租赁的增值税计税规则存在差异。

　　经(央行、银监会、商务部)批准的融资性售后回租业务——属于金融服务中贷款服务的范畴——扣本金和二息(借款利息、债券利息)。

　　【提示】融资性售后回租的增值税处理：

　　承租方：出售设备不做销售，回租设备的租金中，相当于设备本金的部分只能取得普通发票。

　　出租方：以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。

　　4.航空运输企业的销售额

　　“航运代票建设费”——不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

　　5.试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务

　　“客运场站付运费”——以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

　　6.试点纳税人提供旅游服务

　　“旅游不算食住行、签证门票接团费”——可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

　　选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　7.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的

　　“建筑简易扣分包”——以全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

　　8.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外)

　　“房开政府土地价”——以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

　　【提示】“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。

　　房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

　　房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外)，在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。

　　9.人力外包和派遣，可扣工薪和保险

　　提供劳务派遣服务的一般纳税人也可以选择简易计税方法，采用差额征税的方式，以收取的价款，扣除支付给劳务派遣员工的工资、福利、社保及公积金后的余额为销售额，依照5%的征收率计算缴纳增值税。

　　纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　【例题·单选题】以下不符合“营改增”试点行业销售额规定的是( )。

　　A.存款利息，以利息收入全额为销售额

　　B.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额

　　C.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额

　　D.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款

　　【答案】A

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