2017年《中级会计实务》冲刺考点：将债务转为资本
修改其他债务条件
(一)债务人的会计处理
借：应付账款
贷：应付账款——债务重组(公允价值)
预计负债
营业外收入——债务重组利得
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
【例题•单选题】因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为( )。
A.资本公积
B.财务费用
C.营业外支出
D.营业外收入
【答案】D
【解析】债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此，选项D正确。
(二)债权人的会计处理
借：应收账款——债务重组(公允价值)
坏账准备
营业外支出(借方差额)
贷：应收账款
资产减值损失(贷方差额)
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
【例题】A公司2016年1月1日与B公司进行债务重组，A公司应收B公司账款120万元，已提坏账准备30万元。协议规定，豁免20万元，剩余债务在2016年12月31日支付。但附有一条件，若B公司在2016年度获利，则需另付10万元。B公司认为2016年很可能获利。
1.B公司(债务人)：
(1)2016年1月1日
借：应付账款 120
贷：应付账款——债务重组 100
预计负债 10
营业外收入 10
(2)2016年12月31日
若B公司2016年获利
借：应付账款——债务重组 100
预计负债 10
贷：银行存款 110
若B公司2016年未获利
借：应付账款——债务重组 100
贷：银行存款 100
借：预计负债 10
贷：营业外收入 10
2.A公司(债权人)：
(1)2016年1月1日
借：应收账款——债务重组 100
坏账准备 30
贷：应收账款 120
资产减值损失 10
(2)2016年12月31日
若B公司2016年获利
借：银行存款 110
贷：应收账款——债务重组 100
营业外收入 10
若B公司2016年未获利
借：银行存款 100
贷：应收账款——债务重组 100
做题是备考最后阶段非常重要的一个环节，考生要充分利用好中级会计师考试试题。好的习题能帮助你事半功倍。
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