2017年《中级财务管理》高频考点：企业重组纳税管理
企业重组纳税管理
(一)企业重组纳税管理概述
1.企业重组的含义
使企业法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并和分立等，这些交易可以统称为企业重组。
2.资产重组的两类税务处理方法
财政部、国家税务总局联合发布的财税【2009】59号文件和现行的《企业所得税法》对资产重组规定了两类税务处理方法。
如果企业并购重组符合特殊性税务处理的规定，合并企业可以对被合并企业的亏损进行弥补，获得抵税收益。
3.并购支付方式的纳税筹划
【提示】特殊性税务处理方法更有利于企业价值最大化，在企业重组的纳税筹划中，应该尽可能满足特殊性税务处理条件，采用特殊性税务处理方法。
【例题】A公司拟吸收合并B公司，除了一项无形资产外，B公司的所有资产和负债的计税基础都与公允价值一致，该无形资产的计税基础为0，公允价值为1000万元，并且没有规定使用年限。B公司未弥补的亏损为150万元，净资产的公允价值为2000万元。截至合并业务发生当年年末，国家发行的最长期国债利率为5.32%，A公司使用的所得税税率为25%。A公司可以采用股权支付或非股权支付方式，该合并事项已经满足了特殊性税务处理的其他条件，如果选择股权支付，则可以对该合并业务采用特殊性处理的方法。要求计算并分析A公司应该采用哪种支付方式?
(1)如果企业采用非股权支付方式，则使用一般性税务处理方法：
确认合并所得=1000-0=1000(万元)
由于被合并企业的亏损不得由合并企业弥补，故：
合并事项产生的所得税纳税义务=1000×25%=250(万元)
《企业所得税法》规定，对无形资产的摊销应该采用直线法，企业受让的无形资产，法律、合同或企业申请书没有规定使用年限的，摊销年限不得小于10年。在接下来的10年中，企业无形资产每年可以摊销抵税100×25%=25(万元)，10年期间，在不考虑货币时间价值的情况下，该项无形资产带来的抵税收益为250万元，相当于在并购年份无偿借出一笔金额为250万元的贷款，然后分10年等额收回，无疑会损害企业价值。
(2)如果企业采用股权支付方式，则可以采用特殊性税务处理方法：
由于全部采用股权支付形式，不需要确认计税基础与公允价值的差额。
可由合并企业弥补的被合并企业的亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率
可以由A公司弥补的亏损=2000×5.32%=106.4(万元)
弥补亏损可节约的税收=106.4×25%=26.6(万元)
通过比较可知，A公司应该采取股权支付方式。
(三)企业分立的纳税筹划
【例题·计算题】M公司的主要业务是生产和销售粮食白酒，其生产的白酒，主要通过批发商销往全国各地，企业销售给批发商的白酒不含税价格为每箱2400元。近几年来，随着产品知名度的提高，很多消费者直接到M公司购买白酒，平均每年由M公司的销售部门直接销售的白酒大约有2500箱(每箱12瓶，每瓶500克)，销售价格为2600元/箱。M公司的总经理认为，可以将M公司的经销部门分立出来，注册成为一个销售公司，M公司按照销售给批发商的价格销售给销售公司，销售公司再负责对消费者的直接销售，请计算并分析该方案是否可行。(不考虑成立销售公司的费用，粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克)
【答案】
企业内部销售部门直接销售给消费者时的应交消费税为：
2600×2500×20%+12×2500×0.5=1315000(元)
销售给销售公司时应交消费税为：
2400×2500×20%+12×2500×0.5=1215000(元)
将销售部门分立出来成为销售公司之后，平均每年可以节约100000元的消费税，故该方案可行。
做题是备考最后阶段非常重要的一个环节，考生要充分利用好中级会计师考试试题。好的习题能帮助你事半功倍。
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