2017税务师《税法一》基础考点：进项税抵扣

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　　特殊情况之二——按比例分次抵扣进项税

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　　本知识点属于《税法一》第二章9讲

　　【知识点】特殊情况之二——按比例分次抵扣进项税

　　(1)适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

　　取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

　　【例题·多选题】根据“营改增”关于不动产抵扣进项税的规定，2016年5月1日后取得的不动产，其进项税额分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。以下适用该政策的取得的不动产有( )。

　　A.直接购买的不动产

　　B.融资租入的不动产

　　C.接受捐赠的不动产

　　D.抵债取得的不动产

　　E.房地产开发企业自行开发的房地产

　　【答案】ACD

　　(2)纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照上述(1)的规定分2年从销项税额中抵扣。

　　不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

　　(3)纳税人按照上述规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

　　上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

　　【例题·单选题】2016年8月，某企业对已使用过3年的不动产进行改建，该不动产原值500万元，改建增加原值300万元，改建中发生进项税20万元，改建工程当月完工，则以下说法正确的是( )。

　　A.该企业此项业务不能抵扣进项税

　　B.该企业此项业务2016年8月可抵扣进项税20万元

　　C.该企业此项业务2016年8月可抵扣进项税8万元

　　D.该企业此项业务2017年8月可抵扣进项税8万元

　　【答案】D

　　【解析】纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

　　该企业此项业务2016年8月可抵扣进项税20×60%=12(万元)。

　　该企业此项业务2017年8月可抵扣进项税20×40%=8(万元)。

　　(4)购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

　　【例题】甲企业2016年10月购入一批材料，计划用于企业货物生产，当月认证并抵扣了进项税10万元，2017年2月，该企业将上述材料改变用途，用于企业的不动产在建工程，则该企业应在2017年2月从进项税额中扣减4万元，计入待抵扣进项税额，并于2018年2月从销项税额中抵扣。

　　(5)纳税人转让其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于转让的当期从销项税额中抵扣。

　　对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。

　　(6)按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

　　可抵扣的进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

　　依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

　　按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。

　　【归纳1】可分次抵扣进项税的不动产包括4类情形

　　1.以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产的进项税额。

　　2.在建、新建的不动产购进并用于相应不动产在建工程的货物和设计服务、建筑服务的进项税额。

　　3.改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，购进并用于相应不动产在建工程的货物和设计服务、建筑服务，也适用不动产分期抵扣办法;未达到50%的，可以一次性抵扣。

　　4.原来按照规定不得抵扣，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的不动产(以下简称改变用途不动产)。

　　购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

　　【归纳2】不动产一次性抵扣进项税的情形

　　融资租入的不动产、施工现场的临时建筑、房地产开发企业自行开发的房地产项目都不适用分2次抵扣的规定，相关的进项税可一次性抵扣。

　　【归纳3】抵扣时间的3个具体规定

　　1.纳税人取得适用不动产分期抵扣办法的进项税额应按照规定分2年从销项税额中抵扣：于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣60%;40%作为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

　　2.不可抵改为可抵，次月开抵——对于改变用途，不可抵扣进项的不动产改为可抵扣用途的不动产(如职工食堂改为销售展厅)，可抵扣的进项税的60%部分在改变用途的次月抵扣，40%部分在改变用途的次月起第13个月抵扣。

　　3.一次抵改为分次抵，当月减除40%——购进时已全额抵扣的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣的40%部分，应于转用的当月进行进项税额减除，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月抵扣。

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