中级会计实务：每日攻克一大题（8）
【答案】
(1)甲公司的会计处理不正确。
理由：税法规定，超过扣除标准部分的业务宣传费可以结转以后年度税前扣除，所以应当确认递延所得税资产=[3000-(18000×15%)]×25%=75(万元)。
借：递延所得税资产 75
贷：所得税费用 75
(2)
①甲公司的会计处理正确。
理由：持有至到期投资初始入账价值为付出资产的公允价值加上相关税费，入账价值与面值的差额作为利息调整核算。
②甲公司的会计处理不正确。
理由：持有至到期投资应当采用摊余成本进行计量，甲公司确认投资收益金额=1043.28×5%=52.16(万元)，因为税法上国债作为持有至到期投资核算，在持有期间没有发生减值，所以其计税基础为其摊余成本，所以不会产生暂时性差异。
借：投资收益 7.84(60-52.16)
贷：持有至到期投资——利息调整 7.84
借：递延所得税负债 25.82
贷：所得税费用 25.82
(3)甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司取得股权后能够对丁公司施加重大影响，所以，甲公司应将其作为长期股权投资采用权益法进行核算。
借：长期股权投资——投资成本 50120
贷：可供出售金融资产——成本 50120
借：其他综合收益 14880
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 14880
借：递延所得税负债 3720
贷：其他综合收益 3720
借：长期股权投资——损益调整 240
贷：投资收益 240
(4)甲公司的会计处理正确。
理由：“应付职工薪酬——工资薪金”科目账面价值=5500-5000=500(万元)，计税基础=500-500=0，负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异，应当确认递延所得税资产=500×25%=125(万元)。
(5)
①甲公司的会计处理不正确。
理由：转换日写字楼公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益而非公允价值变动损益。
借：公允价值变动损益 2000
贷：其他综合收益 2000
②甲公司的会计处理正确。
理由：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益。
③甲公司的会计处理不正确。
理由：转换日，投资性房地产公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，所以由此产生的差异确认的递延所得税负债应当对应其他综合收益。
借：其他综合收益 500(2000×25%)
贷：所得税费用 500
做题是中级会计师考试备考提分的一个重要环节，希望考生们能够坚持到底，每日攻克一道中级会计考试习题，祝大家中级会计职称考试轻松过关!
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