2017税务师《税法一》基础考点：一般纳税人

　　2017税务师考试科目较多，大家备考的时候要注意劳逸结合，为方便大家熟悉知识点，特此为您整理《税法一》知识点：“营改增”一般纳税人的简易计算

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　　(一)应税服务

　　(二)建筑服务

　　(三)销售不动产

　　(四)不动产经营租赁服务

　　(五)金融服务

　　【所属章节】

　　本知识点属于《税法一》第二章12讲

　　【知识点】“营改增”一般纳税人的简易计算

　　根据《营改增》的相关规定，一般纳税人应该按照一般计税方法计算缴纳增值税，但是下列情形属于可在两种方法中选择的范畴：

　　(一)应税服务

　　1.公共交通运输服务。

　　公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通(含地铁、城市轻轨)、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。

　　【提示1】这里的班车具有对外经营的特征，不等同于单位内部的通勤班车。

　　【提示2】试点纳税人中的一般纳税人提供的铁路旅客运输服务，不得选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。

　　2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。

　　3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

　　4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

　　5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

　　6.一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

　　7.提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

　　【例题1·多选题】“营改增”一般纳税人所从事的下列应税服务，可选择简易计税方法计算缴纳增值税的有( )。

　　A.仓储服务

　　B.收派服务

　　C.航空地面服务

　　D.铁路客运服务

　　E.装卸搬运服务

　　【答案】ABE

　　【例题2·多选题】增值税一般纳税人发生的下列业务中，可以选择按简易方法计算缴纳增值税的有( )。(2016年回忆版)

　　A.销售2016年4月30日前购进的不动产

　　B.增值电信服务

　　C.公共交通服务

　　D.销售2016年4月30日前购进的钢材

　　E.装卸搬运服务

　　【答案】ACE

　　(二)建筑服务

　　“营改增”纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

　　1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

　　2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

　　一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。(新增)

　　3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　建筑工程老项目，是指：

　　(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;

　　(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　4.一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择简易计税方法的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。

　　【例题·单选题】某建筑工程公司为甲市增值税一般纳税人，2016年6月到乙市提供建筑劳务(建筑用主要材料由建设单位提供)，取得含税价款5768万元，该建筑工程公司将承包工程中的电梯安装业务分包给某电梯安装企业，支付含税分包款618万元，取得增值税普通发票。建筑工程公司购进建筑用辅助材料的进项税额为20万元，该工程公司上述业务税务处理正确的是( )。(2016年回忆版)

　　A.可以选择简易方法计算增值税，在乙市预缴增值税150万元

　　B.应按一般计税方法计算增值税，在乙市预缴增值税280万元

　　C.应按一般计税方法计算增值税，在甲市缴纳增值税280万元

　　D.可以选择简易方法计算增值税，在甲市缴纳增值税150万元

　　【答案】A

　　【解析】一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(5768-618)÷(1+3%)×3%=150(万元)。

　　(三)销售不动产

　　1.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　2.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　3.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。

　　4.房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

　　【提示】预征率与征收率不是等同概念。征收率适用于简易计算法计税。预征率既可以用于简易计算法，也可以用于一般计算法计税。

　　5.个体工商户销售购买的住房，应按照《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第五条的规定征免增值税。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　(四)不动产经营租赁服务

　　1.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县(市)的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　2.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。

　　试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。

　　3.一般纳税人出租其在2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县(市)的不动产，应按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款。

　　(五)金融服务

　　1.农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县(县级市、区、旗)及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。

　　县(县级市、区、旗)，不包括直辖市和地级市所辖城区。

　　2.对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行(也称县事业部)，提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。

　　【归纳】“营改增”一般纳税人的征收率运用

　　日出而学习，日落而休息，考生备考也要注意劳逸结合，用健康的身体迎接考试。更多知识在2017税务师《税法一》基础知识点。

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