2017注会《会计》高频考点：同一控制企业合并下合并报表的编制

来源：东奥会计在线责编：高源2017-09-14 11:21:59

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

　　注册会计师备考正在进行当中，东奥小编为大家整理注会高频考点，一起来学2017注会《会计》高频考点：同一控制企业合并下合并报表的编制

　　【内容导航】

　　同一控制企业合并下合并报表的编制

　　【所属章节】

　　本知识点属于《会计》科目第十八章合并财务报表的内容

　　【高频考点】同一控制企业合并下合并报表的编制

　　一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制

　　合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵销处理的问题。

　　如何理解合并日长期股权投资与子公司所有者权益的抵销?

　　①P公司投出100万元货币资金形成S公司，作为企业集团整体，相当于货币资金100万元由一个账户转入另一个账户，P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的实收资本不应存在，应予抵销。

注册会计师

注会考试

　　合并资产负债表　　 2×15年12月31日

项目	P公司	S公司	合计	抵销	合并数
货币资金	400	100	500		500
长期股权投资	100		100	-100	0
其他资产	500		500		500
资产总计	1 000	100	1 100	-100	1 000
负债合计	400	0	400		400
实收资本（股本）	500	100	600	-100	500
未分配利润	100	0	100		100
所有者权益合计	600	100	700	-100	600
负债和所有者权益总计	1 000	100	1 100	-100	1 000

　　②P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取得S公司原股东拥有的S公司100%股权。为简化，假定S公司资产负债表中只有银行存款100万元，实收资本100万元。作为企业集团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原有的资产和负债(即净资产)，P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵销。图示如下：

注册会计师

　　合并资产负债表　　　　　　　　2×15年12月31日

项目	P公司	S公司	合计	抵销	合并数
货币资金	400	100	500		500
长期股权投资	100		100	-100	0
其他资产	500		500		500
资产总计	1 000	100	1 100	-100	1 000
负债合计	400	0	400		400
实收资本（股本）	500	100	600	-100	500
未分配利润	100	0	100		100
所有者权益合计	600	100	700	-100	600
负债和所有者权益总计	1 000	100	1 100	-100	1 000

　　③P公司投出80万元货币资金取得S公司80%股权，即P公司向S公司原股东支付80万元货币资金，取得S公司原股东拥有的S公司80%股权。为简化，假定S公司资产负债表中只有银行存款100万元，实收资本100万元。作为企业集团整体，相当于用80万元货币资金取得了S公司原有资产和负债的80%(即净资产的80%)。在合并财务报表中，S公司的所有资产和负债都要全额反映，其净资产的20%归少数股东所有。因此，合并财务报表中P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵销，并同时确认少数股东权益。图示如下：

注册会计师

　　合并资产负债表

　　2×15年12月31日

项目	P公司	S公司	合计	抵销	合并数
货币资金	420	100	520		520
长期股权投资	80		80	-80	0
其他资产	500		500		500
资产总计	1 000	100	1 100	-80	1 020
负债合计	400	0	400		400
实收资本（股本）	500	100	600	-100	500
未分配利润	100	0	100		100
少数股东权益				20	20
所有者权益合计	600	100	700	-80	620
负债和所有者权益总计	1 000	100	1 100	-80	1 020

注册会计师

　　合并财务报表的主体是母公司和子公司组成的企业集团，该集团的所有者是母公司投资者，因此，在合并报表日，应抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益。抵销分录：

　　借：股本

　　资本公积

　　盈余公积

　　未分配利润

　　贷：长期股权投资

　　少数股东权益

　　合并财务报表准则

　　第三十二条母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。

　　合并财务报表准则应用指南

　　同一控制下企业合并增加的子公司或业务，视同合并后形成的企业集团报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的。编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司视同一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况，同时应当对比较报表的相关项目进行调整。

　　同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列会计分录：

　　借：资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限)

　　贷：盈余公积(归属于现行母公司部分)

　　未分配利润(归属于现行母公司部分)

　　【提示】

　　1.同一控制下企业合并不产生新商誉。

　　2.同一控制下企业合并中按一体化存续原则，在合并财务报表上，对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积(资本溢价或股本溢价)转入留存收益。

　　不要在还能拼搏的年纪选择安逸，追求梦想什么时候都不算晚，每天多做一些注会练习题，日积月累，定会有所收获!

　　(本文是东奥会计在线原创文章，转载请注明来自东奥会计在线)

赞
+1 打印

上一篇： 2017注会《会计》高频考点：非同一控制企业合并下合并报表的编制

下一篇： 2017注会《会计》高频考点：因投资性主体转换合并范围的变化