2017《财务与会计》基础考点：期末计量(二)

来源：东奥会计在线责编：于在洋2017-09-20 10:16:30

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　　4.存货减值迹象的判断

　　5.存货跌价准备的核算

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　　本知识点属于《财务与会计》第十章35讲

　　【知识点】期末计量(二)

　　4.存货减值迹象的判断

　　(1)存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本。

　　①该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。

　　②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。

　　③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。

　　④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。

　　⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

　　(2)存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。

　　①已霉烂变质的存货。

　　②已过期且无转让价值的存货。

　　③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。

　　④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

　　【例题•多选题】下列表明存货发生减值的情况有(　　)。(2015年)

　　A.企业因为产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格高于其账面成本

　　B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格

　　C.因企业所提供的商品或劳务过时，导致原材料市场价格逐渐下跌

　　D.原材料市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

　　E.原材料的计划成本小于实际成本

　　【答案】BCD

　　【解析】存在下列情况之一时表明企业存货发生减值：①存货市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望;②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;③企业因为产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格低于其账面成本;④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌;⑤其他足以证明存货实质上已经发生减值的情形。

　　5.存货跌价准备的核算

　　(1)存货跌价准备的计提

　　当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，计提存货跌价准备。

　　(2)存货跌价准备的确认和回转

　　企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。

　　当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

财务与会计

　　(3)存货跌价准备的结转

　　企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本

　　对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。

　　按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

　　【教材例10-1】某企业有甲、乙两大类A、B、C、D四种存货，各种存货分别按三种计算方式确定期末存货的成本，见表10-2。

　　表10-2期末存货成本与可变现净值比较　　　单位：元

项目	成本	可变现净值	单项比较法	分类比较法	总额比较法
甲类存货	10 000	9 600		9 600
A存货	4 000	3 200	3 200
B存货	6 000	6 400	6 000
乙类存货	20 000	20 800		20 000
C存货	8 000	9 200	8 000
D存货	12 000	11 600	11 600
总计	30 000	30 400	28 800	29 600	30 000

　　由表10-2可知，单项比较法确定的期末存货成本最低，为28 800元;分类比较法次之，为29 600元;总额比较法最高，为30 000元。相应地计提的存货跌价准备分别为1 200元、400元、0。

　　【教材例10-2】假定甲公司2×16年12月31日库存W型机器12台，成本(不含增值税)为360万元，单位成本为30万元。该批W型机器全部销售给乙公司。与乙公司签订的销售合同约定，2×17年1月20日，甲公司应按每台30万元的价格(不含增值税)向乙公司提供W型机器12台。

　　甲公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——乙公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台;向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。

　　2×16年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。

　　W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。据此，W型机器的可变现净值=30× 12-0.12×12=360-1.44=358.56(万元)，低于W型机器的成本(360万元)，应按其差额1.44万元计提存货跌价准备(假定以前未对W型机器计提存货跌价准备)。如果W型机器的成本为350万元，则不需计提存货跌价准备。

　　【教材例10-3】华丰公司自2×13年起采用“成本与可变现净值孰低法”对期末某类存货进行计价，并运用分类比较法计提存货跌价准备。假设公司2×13年至2×16年年末该类存货的账面成本均为200 000元。

　　(1)假设2×13年年末该类存货的预计可变现净值为180 000元，则应计提的存货跌价准备为20 000元。会计分录为：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)假设2×14年年末该类存货的预计可变现净值为170 000元，则应补提的存货跌价准备为10 000元。会计分录为：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　(3)假设2×15年11月30日，因存货用于对外销售而转出已提跌价准备5 000元。会计分录为：

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　贷：主营业务成　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　(4)假设2×15年年末该类存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为194 000元，则应冲减已计提的存货跌价准备为：30 000-5 000-6 000=19 000(元)。会计分录为：

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　19 000