税务师《财务与会计》答疑精华（一）

来源：东奥会计在线责编：石亚楠2017-09-25 14:23:38

　　税务师考试中《财务与会计》是所有科目中唯一会涉及到计算的科目，要求准确性极高。值得庆幸的是，虽然计算要求高，但是它出题相对“平凡”，多考查基础性的知识，所以各位考生也不要太过于担心，扎实学习即可。我们将大家在学习过程中经常遇到的高频疑问进行整理，帮助各位考生结余时间。

　　1. 发出存货计量方法中加权平均法与移动平均法的区别。

　　【答】

　　两种发出存货计价方法都是实际成本法。

　　(1)(月末一次)加权平均法是指某段时间内的加权。适用于价格变化不大或要求不是特别精确的成本核算。核算起来比较简单，省时省力。

　　移动加权平均法是指按照上一日结存来加权的。适用于价格变化大或要求精确核算的成本核算。核算比较费时。

　　(2)公式：

　　移动加权平均单位成本=(结存存货成本+本批进货成本)/(结存存货数量+本批进货数量)

　　a.移动加权平均单价=(上次结存数量×上次结存单价+本次入库数量×本次入库单价)÷(上次结存数量+本次入库数量)

　　b.本期(月末一次)加权平均单价=(上期结存数量×上期结存单价+∑本期入库数量×本期入库单价)÷(上期结存数量+∑本期入库数量)

　　2. 企业收到的受托代销商品是否作为本企业存货核算?

　　【答】

　　对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托企业存货的一部分。但需要在受托方资产负债表中存货项目(存货明细)中列示“受托代销商品”与“受托代销商品款”，但填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”一增一减相互抵消，不影响受托方存货项目金额。

　　收到受托代销商品时的处理：

　　借：受托代销商品

　　贷：受托代销商品款

　　3. 出售存货结转存货跌价准备与存货跌价准备的转回的区分?

　　【答】

　　(1)存货跌价准备的结转：

　　存货持有期间已经计提存货跌价准备的，计提时对应科目为“资产减值损失”，减少计提当期净利润金额，若将存货出售时，按照存货成本来结转主营业务成本，即没有扣除存货跌价准备的金额，这样计提的存货跌价准备部分就重复计入到损益中，因此将存货出售时，要以存货账面价值结转至主营业务成本，这样防止重复计入到损益。

　　或者理解为先按照成本结转至主营业务成本，再将计提的存货跌价准备冲减已经结转的主营业务成本金额也可以。

　　若出售部分存货，则结转的存货跌价准备也应按比例结转。

　　(2)存货跌价准备的转回：

　　企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。

　　当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

　　【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备“科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值

　　4. 不同状态下的存货期末可变现净值的确定。

　　【答】

存货项目			可变现净值确定
用于直接出售的产成品（即库存商品）	有合同部分	存量等于订购量	可变现净值=合同价-估计的税金及费用
		存量大于订购量（超过合同数）	合同数量内可变现净值按照第一种方式计算，超过合同数量部分可变现净值的计算公式：可变现净值=一般市场价-估计的税金及费用
		存量小于订购量（合同数量内）	可变现净值=合同价-估计的税金及费用；如果该合同为亏损合同，按照《或有事项》处理
	无合同部分		可变现净值=一般市场价-估计的税金及费用
用于直接出售的原材料	有合同部分		材料可变现净值=材料合同价-销售材料估计的销售费用和相关税金
	无合同部分		材料可变现净值=材料一般市场价-销售材料估计的销售费用和相关税金
用于生产产品的原材料			材料可变现净值=生产产品的可变现净值-至完工估计将要发生的成本=（产品估计售价-产品出售估计的销售费用和相关税金）-至完工估计将要发生的成本

　　5. 总结引起存货发生盘亏或毁损的情况下，增值税进项税额处理。

　　【答】

引起存货盘亏或毁损的各种原因		净损失的会计处理	增值税的会计处理
正常原因	因管理不善造成存货被盗、丢失、霉烂变质产生的损失	计入管理费用	进项税额转出
正常原因	计量收发差错等原因	计入管理费用	进项税额无需转出
非常原因	自然灾害等非常原因	计入营业外支出	进项税额无需转出