2018年《中级会计实务》预习知识点：金融资产会计处理

来源：东奥会计在线责编：石美丹2017-09-30 13:53:34

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　　可供出售金融资产

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　　本知识点属于中级《会计实务》科目模块一会计基础知识介绍专题七金融资产

　　【知识点】：可供出售金融资产;

　　第三部分　金融资产的账务处理

　　可供出售金融资产的会计处理(4个明细科目：成本、公允价值变动、利息调整、应计利息)

　　1.可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额;

　　2.可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益(其他综合收益);

　　3.账务处理(仅介绍股权投资)

1.初始计量

总原则：

①按公允价值和交易费用之和作为初始确认金额；

②已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收股利。

账务处理：

借：可供出售金融资产——成本（倒挤）

　　应收股利

　贷：银行存款

2.后续计量

总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入所有者权益（其他综合收益）

股权投资的账务处理：与“交易性金融资产”核算原理相同

①升值

借：可供出售金融资产——公允价值变动

　贷：其他综合收益

②贬值

借：其他综合收益

　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

3.处置时

总原则：

①出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益。

②将原直接计入所有者权益的公允价值变动的累计额转出，计入当期损益。

借：银行存款

　贷：可供出售金融资产——成本

　　　　　　　　　　　——公允价值变动（可借可贷）

　　　投资收益（可借可贷）

同时：（★★）

借：其他综合收益

　贷：投资收益

或反之

　　【补充例题•计算题】

　　甲公司2013年7月1日购入乙公司2013年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2 000元，另支付交易费用150元;

　　2013年12月31日，该股票市价为12元/股;(总值：2 400元)

　　2014年3月1日，乙公司宣告分派的现金股利中由甲公司享有的部分为500元，2014年4月1日收到现金股利;

　　2014年5月1日，甲公司以每股15元的价格将该股票出售。(总值：3 000元)

　　要求：编制甲公司将持有的乙公司股票作为可供出售金融资产核算和交易性金融资产的相关的会计分录。

　　【正确答案】

股票投资	可供出售金融资产	交易性金融资产
2013.7.1	借：可供出售金融资产　　　　　　—成本2 150 　贷：银行存款　　　2 150	借：交易性金融资产—成本2 000 　　投资收益　　　　　　　150 　贷：银行存款　　　　　　2 150
2013.12.31	借：可供出售金融资产　　　—公允价值变动250 　贷：其他综合收益　　250	借：交易性金融资产　　　　　　—公允价值变动400 　贷：公允价值变动损益　　　400
2014.3.1	借：应收股利　　　　　　　　　　　　500 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　500
2014.4.1	借：银行存款　　　　　　　　　　　　500 　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　500
2014.5.1.	借：银行存款　　　　　 3 000 　贷：可供出售金融资产　　　　　　—成本　　　 2 150 　　　　　　—公允价值变动 250 　　　投资收益　　　　　　 600 借：其他综合收益　　　　250 　贷：投资收益　　　　　　250		借：银行存款　　　3 000 　贷：交易性金融资产　　　　　—成本　　2 000 　　　　　—公允价值变400 　　　投资收益　　　　600 借：公允价值变动损益400 　贷：投资收益　　　　400