2017中级经济师《财政税收》精编考点:增值税的计税依据
2017年中级经济师考试备考正在进行中,为了帮助大家更好复习,东奥小编为大家总结中级经济师财政税收知识点:增值税的计税依据
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(一) 销项税的定义
(二) 销售额的确定
(三) 销售额的一般规定
(四) 销售额的特殊规定
【所属章节】:
本知识点属于《财政税收》科目 第四章 货物和劳务税制度
第一节 增值税
【知识点】:增值税
(一)销项税的定义
销项税是指纳税人销售货物、劳务、销售服务、无形资产或者不动产,按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取得增值税。
(二)销售额的确定——计税依据
销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款、价外费用,但不包括收取的销项税。
(1)增值税专用发票所注明的价款是不含税价款
(2)普通发票上注明的金额为价税合计数需要换算
(三)销售额的一般规定
1.全部价款:“不含税”
(1)判断题目给出的金额是否含税?
根据题目描述确定
(2)含税销售额换算为不含税销售额
不含增值税销售额=含增值税销售额÷(1+适用税率)
2.价外费用(含税收入)
除另有规定外,价外费用无论其会计制度如何核算,均应并入销售额计算增值税。
【提示】价外费用押金属于含增值税收入,应当先换算为不含税价格,再并入销售额征税。
3.销售额内不包括内容(掌握)
(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;
(2)同时符合以下条件的代垫运输费用:
①承运部门的运输费用发票开具给购买方的;
②纳税人将该项发票转交给购买方的。
(3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:
①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;
②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;
③所收款项全额上缴财政。
(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费;
(5)航空运输企业的销售额,不包括代收的机场建设费和代收其他航空运输企业客票而代收转付的价款。(P91)
4.包装物押金(属于销售额范围的特殊规定)
【提示】包装物押金属于含增值税收入,作销售处理时,应当先换算为不含税价格,再并入销售额征税。
【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,一般纳税人在计算增值税销项税额时,应并入销售额的有( )。
A.销售货物价外向购买方收取的手续费
B.销售货物价外向购买方收取的违约金
C.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费
D.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
E.符合条件的代垫运输费用
【答案】AB
【解析】下列项目不属于价外费用:
①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;
②销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
(四)销售额的特殊规定
1.折扣方式
2.以旧换新
【例题·单选题】甲首饰店为增值税一般纳税人,2014年11月采取“以旧换新”方式销售一根金项链。该金项链含增值税价款为140400元,换回的旧项链作价128700元,甲首饰店实际收取差价款11700元。已知增值税税率为17%。甲首饰店当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中,正确的是( )。
A.140400÷(1+17%)×17%=20400(元)
B.128700÷(1+17%)×17%=18700(元)
C.140400×17%=23868(元)
D.11700÷(1+17%)×17%=1700(元)
【答案】D
【解析】11700÷(1+17%)×17%=1700(元)
5.包装物押金
【提示】包装物押金属于含增值税收入,作销售处理时,应当先换算为不含税价格,再并入销售额征税。
【例题·单选题】某生产白酒的企业为增值税一般纳税人,2016年5月取得含税销售额128.7万,当期发出包装物押金2.34万,当期逾期未收回包装物押金7.02万,该企业当月应计提的增值税销项税额为( )万元。(2016)
A.18.7
B.19.04
C.17.72
D.20.66
【答案】B
【解析】增值税销项税额=128.7/(1+17%)×17%+2.34/(1+17%)×17%=19.04
6.核定销售额
(1)适用情形
1)视同销售,无销售额时;
2)纳税人销售货物,提供应税劳务或者销售服务、无形资产、不动产的价格明显偏低并无正当理由,由主管税务机关按照上述方法核定其销售额。
(2)核定方法及顺序
7.含税销售额的换算(已讲)
不含增值税销售额=含增值税销售额÷(1+适用税率/征收率)
8.纳税人发生应税行为,开具增值税专用发票后,发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的,应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票;未按照规定开具红字增值税专用发票的,不得按规定扣减销项税额或者销售额。
9.全面推开营改增试点实施后关于销售额的若干规定
【提示】营改增后差额纳税原因是:一些购进项目无法抵扣进项税额。
【例题·多选题】下列可以差额计算增值税的销售额的是( )。
A.有形动产融资租赁
B.销售货物
C.经纪代理服务
D.旅游服务
E.客运场站服务
【答案】ACDE
【补充】外汇销售额折合人民币销售额的规定
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