税务师《财务与会计》答疑精华（二）

来源：东奥会计在线责编：石亚楠2017-10-11 16:15:21

　　对于备考税务师的考生来说，学习《财务与会计》既要理解记忆财管公式以及不同经济业务的账务处理，又要掌握如何运用。只是税务师考试大纲列出的248个知识点中，仅需要“掌握”的知识点就有111个，而需要掌握的知识点换种说法就是考查可能性很大的考点。现在是税务师冲刺阶段了，我们必须要注意章节之间的联系和对高频重要考点的掌握，做到抓住主要考点、领会次要考点、辐射边缘考点。

　　一、由于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应如何进行会计处理?

　　【答】

　　由于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

　　1.发生存货毁损时，

　　借：待处理财产损溢

　　贷：原材料(库存商品)

　　2.按管理权限报经批准后，

　　借：营业外支出

　　其他应收款

　　贷：待处理财产损溢

　　二、管理不善原因造成存货被盗、丢失、霉烂变质产生的损失的会计处理

　　【答】由于管理不善原因造成存货被盗、丢失、霉烂变质产生的损失，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

　　1.发生存货短缺时，

　　借：待处理财产损溢

　　贷：原材料(库存商品)

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　2.按管理权限报经批准后，

　　借：管理费用

　　其他应收款

　　贷：待处理财产损溢

　　三、计量收发差错等原因造成存货短缺时，企业应如何进行会计处理?

　　【答】

　　由于计量收发差错等原因造成存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

　　1.发生存货短缺时，

　　借：待处理财产损溢

　　贷：原材料(库存商品)

　　2.按管理权限报经批准后，

　　借：管理费用

　　其他应收款

　　贷：待处理财产损溢

　　四、企业存在的物资中，哪些项目应作为企业存货核算?

　　【答】

应作为企业存货反映：

不应作为企业存货反映：

①已支付货款，但尚未验收入库的在途材料、在途商品

②委托加工物资、委托代销商品

③支付手续费方式委托其他单位代销的产成品或库存商品

④房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权

⑤企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（不包括领用外来原材料的成本）

⑥工程施工大于工程结算的差额

为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于其用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货确认，在“工程物资”科目中单独反映。

　　五、企业发生委托加工业务时，如何进行相关的会计处理?

　　【答】

项目	账务处理	是否计入委托加工物资成本
1.发出材料的实际成本	借：委托加工物资贷：原材料	√
2.支付给受托方的加工费	借：委托加工物资贷：银行存款	√
3.支付的保险费和运杂费	借：委托加工物资贷：银行存款	√
4.支付的加工费的增值税进项税额	小规模纳税人：借：委托加工物资贷：银行存款	√
4.支付的加工费的增值税进项税额	一般纳税人：借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款	×
5.支付的代扣代缴的消费税	收回后以不高于受托方的计税价格直接销售：借：委托加工物资（计入成本）贷：银行存款	√
5.支付的代扣代缴的消费税	收回后继续加工应税消费品或以高于受托方计税价格出售：借：应交税费—应交消费税贷：银行存款	×