2017《税法二》每日一大题：企业所得税税基概述1

　　税务师考试日渐临近，考生在这个时候更要调整好状态，坚持每天的学习任务。《税法二》每日一道大题考生可以好好利用，但做题时不要只关注最终的答案，而是牢记那些解题的技巧。

　　【所属章节】

　　《税法二》科目 第一章 企业所得税

　　【知识点】企业所得税税基概述、企业所得税应纳税所得额的计算

　　【例题 综合题】位于县城的某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产销售同一牌号规格的卷烟，2015年有关经营业务如下：

　　(1)全年共销售卷烟5000标准箱，取得不含税收入26000万元，与卷烟配比的销售成本为5350万元。

　　(2)全年发生管理费用1100万元，其中含业务招待费300万元，卷烟厂为全体职工支付的补充养老保险费130万元，当年发生诉讼费10万元。

　　(3)全年发生销售费用1300万元，其中含当年发生的卷烟广告费500万元，以现金方式支付给中介服务公司佣金50万元(所签订的协议注明相关交易实现收入1500万元)。

　　(4)全年发生财务费用700万元，其中2015年1月1日含向某工业企业(非关联企业)借款1000万元所支付的全年借款利息100万元(金融企业同期同类贷款利率为7%)。

　　(5)营业外支出共计250万元，包括通过省级人民政府向贫困地区捐款200万元，因违规经营被工商管理部门处以罚款20万元，订购的一批材料因临时取消而支付给供货方违约金30万元。

　　(6)计入成本、费用中的实发合理工资总额为2000万元，实际发生职工福利费300万元、职工教育经费60万元，拨缴工会经费48万元。

　　(7)取得投资收益260万元，其中包括：当年3月份购买了境内甲上市公司的流通股股票30万股，12月份收到甲上市公司发放的现金股利80万元;取得国债利息收入180万元。

　　(8)当年购入原材料等取得增值税专用发票，注明价款5000万元、增值税850万元;从小规模纳税人处购进符合规定的环境保护专用设备，支付价税合计金额123.6万元，取得税务机关代开的增值税专用发票，该专用设备当期已投入使用。

　　其他相关资料：假定企业每月销项税额均大于进项税额，取得的相关发票均已按规定进行了认证;该卷烟厂生产销售的卷烟适用的消费税比例税率为56%、定额税率为150元/标准箱，不考虑地方教育附加。

　　要求：根据上述资料，回答下列问题。

　　1.2015年卷烟厂应缴纳的下列税费，正确的有(　　)。

　　A.全年应缴纳增值税3570万元

　　B.全年应缴纳消费税14635万元

　　C.全年应缴纳城市维护建设税1169.35万元

　　D.全年应缴纳教育费附加546.04万元

　　2.2015年卷烟厂实现的会计利润为(　　)万元。

　　A.188.5

　　B.1112.5

　　C.1104.86

　　D.1468.89

　　3.下列支出项目在计算企业所得税应纳税所得额时，准予按实际发生额扣除的有(　　)。

　　A.为全体职工支付的补充养老保险费130万元

　　B.支付的诉讼费10万元

　　C.支付给中介服务公司的佣金50万元

　　D.支付给供货方的违约金30万元

　　4.计算企业所得税应纳税所得额时，管理费用和销售费用共计应调整的金额是(　　)万元。

　　A.170

　　B.200

　　C.250

　　D.750

　　5.2015年该卷烟厂的企业所得税应纳税所得额为(　　)万元。

　　A.1740.28

　　B.1700.28

　　C.1650.62

　　D.2150.62

　　6.2015年该卷烟厂应缴纳企业所得税(　　)万元。

　　A.525.66

　　B.537.66

　　C.412.66

　　D.292.66

　　1、正确答案:B,D

　　知识点：企业所得税税基概述

　　答案解析 :

　　选项A：全年应缴纳增值税=26000×17%-850-123.6÷(1+3%)×3%=3566.4(万元);选项B：全年应缴纳消费税=26000×56%+5000×150/10000=14635(万元);选项C：全年应缴纳城市维护建设税=(3566.4+14635)×5%=910.07(万元);选项D：全年应缴纳教育费附加=(3566.4+14635)×3%=546.04(万元)。

　　2、正确答案:D

　　知识点：企业所得税税基概述

　　答案解析 :

　　会计利润=26000-5350-1100-1300-700-250+260-14635-910.07-546.04=1468.89(万元)。

　　3、正确答案:B,D

　　知识点：企业所得税应纳税所得额的计算

　　答案解析 :

　　选项BD：企业支付的诉讼费和支付给供货方的违约金，准予在企业所得税前据实扣除。选项A：企业为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除。实际支付的补充养老保险费130万元超过了职工工资总额的5%(2000×5%=100万元)，只能在企业所得税前扣除100万元，超过的30万元不得扣除。选项C：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

　　4、正确答案:D

　　知识点：企业所得税应纳税所得额的计算

　　答案解析 :

　　业务招待费实际发生额的60%=300×60%=180(万元)>销售(营业)收入的5‰=26000×5‰=130(万元)，税前可扣除业务招待费130万元，应调增应纳税所得额=300-130=170(万元)。支付的补充养老保险费应调增应纳税所得额=130-100=30(万元)。

　　烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，广告费应调增应纳税所得额500万元。支付给中介服务公司的佣金应调增应纳税所得额50万元。

　　管理费用和销售费用共计应调增应纳税所得额=170+30+500+50=750(万元)。

　　5、正确答案:D

　　知识点：企业所得税应纳税所得额的计算

　　答案解析 :

　　利息费用应调增应纳税所得额=100-1000×7%=30(万元);捐赠支出税前扣除限额=1468.89×12%=176.27(万元)，实际发生捐赠支出200万元，超过扣除限额，应调增应纳税所得额=200-176.27=23.73(万元);

　　被工商管理部门处以罚款20万元，不得在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额20万元;

　　职工福利费税前扣除限额=2000×14%=280(万元)，实际发生300万元，应调增应纳税所得额=300-280=20(万元);职工教育经费税前扣除限额=2000×2.5%=50(万元)，实际发生60万元，应调增应纳税所得额=60-50=10(万元);工会经费税前扣除限额=2000×2%=40(万元)，实际发生48万元，应调增应纳税所得额=48-40=8(万元);

　　国债利息收入免征企业所得税，应调减应纳税所得额180万元。

　　该卷烟厂的企业所得税应纳税所得额=1468.89+750+30+23.73+20+20+10+8-180=2150.62(万元)。

　　6、正确答案:A

　　知识点：企业所得税应纳税所得额的计算

　　答案解析 :

　　2015年该卷烟厂应缴纳企业所得税=2150.62×25%-123.6÷(1+3%)×10%=525.66(万元)。

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