2017《财务与会计》高频考点：非流动资产（二）
【高频考点8】投资性房地产的核算
项 目 | 成本模式 | 公允价值模式 |
涉及的会计科目 | 投资性房地产 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 | 投资性房地产——成本 ——公允价值变动 |
计提折旧、摊销和减值 | 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 | — |
确认公允价值变动 | — | 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益（或相反分录） |
租金收入的处理 | 借：银行存款 贷：其他业务收入 | |
【高频考点9】国有独资或全资企业之间无偿划拨子公司
划入企业的会计处理 | 划出企业的会计处理 |
（1）被划拨企业按照国有产权无偿划拨的有关规定开展审计等，上报国资监管部门作为无偿划拨依据的，划入企业在取得被划拨企业的控制权之日，应当根据国资监管部门批复的有关金额进行会计处理： 借：长期股权投资 贷：资本公积——资本溢价（国资监管部门批复的有关金额） 实收资本（若批复明确作为资本金投入的） （2）在划入当期期末，划入企业应当以被划拨企业经审计等确定并经国资监管部门批复的资产和负债的账面价值及其在被划拨企业控制权转移之前发生的变动为基础，对被划拨企业的资产负债表进行调整，调整后应享有的被划拨企业资产和负债之间的差额，计入资本公积—资本溢价 | 被划拨企业按照国有产权无偿划拨的有关规定开展审计等，上报国资监管部门作为无偿划拨依据的，划入企业在取得被划拨企业的控制权之日，应当根据国资监管部门批复的有关金额进行会计处理： 借：资本公积——资本溢价（按照对被划拨企业的长期股权投资的账面价值） 盈余公积（资本公积——资本溢价不足冲减的） 利润分配——未分配利润（盈余公积不足冲减的） 实收资本（若批复明确冲减资本金的） 贷：长期股权投资（被划拨企业） |
【高频考点10】商品期货套期业务的核算
公允价值套期 | 套期工具 | （1）指定套期关系 将已持有的商品期货合约指定为套期工具，应当将其账面价值从“衍生工具”科目转入“套期工具”科目： 借：套期工具——期货合同 贷：衍生工具 （2）套期关系存续期间 将公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益： 借：套期工具——期货合同 贷：套期损益 或相反分录 （3）套期关系终止 ①平仓或到期交割的，企业应当按结算金额： 借：其他应收款等 贷：套期工具 或相反分录 ②原套期工具存续的，企业应当将其账面价值从“套期工具”科目转入“衍生工具”科目： 借：衍生工具 贷：套期工具 或相反分录 | |
公允价值套期 | 被套期项 | 存货 | （1）指定套期关系 应当将存货账面价值转入被套期项目： 借：被套期项目——库存商品等 存货跌价准备 贷：原材料/库存商品等 （2）套期关系存续期间 被套期项目公允价值变动计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值： 借：被套期项目——库存商品等 贷：套期损益 或相反分录 （3）套期关系终止 原被套期的存货存续的： 借：原材料、库存商品等 存货跌价准备（套期期间累计存货跌价准备） 贷：被套期项目（账面余额） （4）后续处理 在该存货实现销售时： 借：主营业务成本 贷：被套期项目——库存商品等 |
确定承诺 | （1）指定套期关系 无须进行账务处理、备查登记。 （2）套期关系存续期间 在套期关系指定后累计公允价值变动应当确认为一项资产或负债，并计入各相关期间损益： 借：被套期项目——确定承诺 贷：套期损益 或相反分录 （3）套期关系终止 ①原被套期的采购商品的确定承诺存续的，企业应当保留“被套期项目”科目中累计公允价值变动额，直至企业在确认相关存货时，将“被套期项目”科目中累计公允价值变动额转入“原材料”等科目； ②原被套期的销售商品的确定承诺存续，企业应当保留“被套期项目”科目中累计公允价值变动额，直至企业在相关销售实现时，将“被套期项目”科目中累计公允价值变动额转入“主营业务收入”等科目。 （4）后续处理 ①被套期项目为采购商品的确定承诺的，企业应当在确认相关存货时： 借：原材料等 贷：被套期项目——确定承诺 ②被套期项目为销售商品的确定承诺的，企业应当在该销售实现时： 借：被套期项目——确定承诺 贷：主营业务收入 ③被套期项目为风险净敞口的，当被套期项目形成的存货以及作为被套期项目的存货或销售商品的确定承诺结转损益时，企业应当将“被套期项目”科目以及被套期项目形成的“原材料”等科目中累计公允价值变动额转入“净敞口套期损益”科目 | ||
现金流量套期 | 套期工具 | （1）指定套期关系 套期工具的价值为0，只做表外披露记录，不进行正式会计处理。 （2）套期关系存续期间 企业应当将套期工具累计利得或损失中不超过被套期项目累计预计现金流量现值变动的部分作为有效套期部分（以下称为套期储备）计入其他综合收益，超过部分作为无效套期部分计入当期损益。 借：套期工具 贷：公允价值变动损益（差额） 其他综合收益——套期储备 或相反分录 （3）套期关系终止 ①平仓或到期交割的，企业应当按结算金额： 借：其他应收款等 贷：套期工具 或相反分录 ②原套期工具存续的，企业应当将其账面价值从“套期工具”科目转入“衍生工具”科目： 借：衍生工具 贷：套期工具 或相反分录 |
被套期项目 | （1）指定套期关系 未确认确定承诺，不确认被套期项目。 （2）套期关系存续期间 由于未对被套期项目进行确定承诺，因此不能对被套期项目的套期损益进行确认。 （3）套期关系终止 ①预期交易预期不再发生时： 借：其他综合收益——套期储备 贷：公允价值变动损益等 或相反分录 ②如果预期交易不再很可能发生但预期仍可能发生，企业应当保留“其他综合收益——套期储备”科目中已确认的套期工具利得或损失，直至未来预期交易发生；当未来预期交易发生时，按下述“后续处理”进行处理。 （4）后续处理 ①被套期项目为预期商品采购的，企业应当在确认相关存货时，将“其他综合收益——套期储备”科目中确认的套期工具利得或损失转入“原材料”等科目： 借：其他综合收益—套期储备 贷：原材料等 或相反分录 ②被套期项目为预期商品销售的，企业应当在该销售实现时，将“其他综合收益——套期储备”科目中确认的套期工具利得或损失转入“主营业务收入”等科目： 借：其他综合收益——套期储备 贷：主营业务收入 或相反分录 |
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