2017《涉税服务实务》每日一大题：企业销售应税产品的应纳资源税账务处理
2017年税务师考试将在11月11日—12日进行，复习时间非常有限，为了帮助考生有效短时提分，小编今天为考生提供《涉税服务实务》的简答题及解析，助力考生冲刺税务师。
【所属章节】
《涉税服务实务》科目 第十一章 其他税种纳税申报和纳税审核
【知识点】企业销售应税产品的应纳资源税账务处理
【例题 简答题】
3月份，税务师受托对某煤矿(系增值税一般纳税人)进行纳税审核，发现如下问题：
(1)当月将自产的煤炭等价换取劳保专用用品，互开普通发票，该煤炭每吨不含税销售额4000元，共计换出15吨。账务处理：
借：原材料 10000(成本价)
贷：库存商品—煤炭 10000
(2)将自产的原煤用于职工福利，账务处理：
借：应付职工薪酬 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3400
同时结转成本：
借：主营业务成本 14000
贷：生产成本 14000
(3)当月销售100吨洗煤，开具的增值税专用发票上注明销售额50000元，账务处理：
借：应收账款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费—应交增值税(销项税额) 8500
借：税金及附加 4000
贷：应交税费—应交资源税 4000
已知：煤炭资源税税率为8%，当地省财税部门确定的洗煤折算率为60%。
问题：
逐项指出煤矿办税人员的税务处理是否正确，如不正确说明理由并作出调账分录。
正确答案:
(1)业务1：采取以物易物方式销售煤炭，是反映既购进又销售双重经济业务，从而需计算缴纳资源税和增值税销项税额;故应做以下账务调整处理：
借：原材料 60200
主营业务成本 10000
贷：主营业务收入 60000
应交税费—应交增值税(销项税额) 10200
借：税金及附加 4800
贷：应交税费—应交资源税 4800
借：应交税费—应交资源税 4800
贷：银行存款 4800
(2)业务2：纳税人开采应税产品自用的，属于资源税的视同销售行为，故需计算缴纳资源税。
账务处理调整：
借：税金及附加 1600
贷：应交税费—应交资源税 1600
借：应交税费—应交资源税 1600
贷：银行存款 1600
(3)业务3：纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税，而非直接按照对外收取的不含税销售额给予计算。
账务处理调整：
借：应交税费—应交资源税 1600
贷：税金及附加 1600
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