2017《财务与会计》每日一大题：债务人的会计处理
2017年税务师考试即将进行，坚定目标并为之努力奋斗就能取得最后的成功，小编今天为考生提供《财务与会计》的计算题及解析，帮考生冲刺税务师。
【所属科目】
《财务与会计》科目
【知识点】非现金资产清偿债务的债务人的会计处理
【例题 计算题】
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为17%。甲公司于2015年10月30日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为1755万元(含增值税)。乙公司同日开出一张期限为6个月，票面年利率为6%的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据的账面价值转入应收账款，且不再计提利息。2016年年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备250万元。由于乙公司财务发生困难，经协商，甲公司于2017年1月1日与乙公司签订以下债务重组协议：
(1)乙公司用一批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面价值与公允价值如下：
项目 | 账面价值 | 公允价值 |
投资性房地产 （公允价值模式计量） | 480（成本500，公允价值变动-20） | 450 |
固定资产（厂房） | 450（成本600，累计折旧150） | 500 |
长期股权投资 | 380（成本300，损益调整50，其他权益变动30） | 400 |
(2)甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的20%，其余的债务在债务重组日后2年付清，并按年利率3%收取利息，假定实际利率为3%;但若乙公司2017年实现盈利，则2018年按照4%收取利息，估计乙公司2017年很可能实现盈利。
2017年1月5日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，甲公司取得乙公司资产后不改变资产的使用用途。
要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(4)题。
1.下列关于乙公司非现金资产偿还债务的表述中，正确的是( )。
A.投资性房地产公允价值与账面价值的差额计入投资收益
B.投资性房地产影响当期损益的金额为-50万元
C.固定资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收入
D.长期股权投资计入当期损益的金额为20万元
2.乙公司重组后债务的账面价值为( )万元。
A.405
B.366.12
C.283.5
D.300
3.乙公司因或有应付金额确认预计负债的金额为( )万元。
A.4.05
B.3.66
C.2.84
D.3.00
4.甲公司因该项债务重组影响损益的金额为( )万元。
A.158.47
B.-84.64
C.0
D.75.85
1、正确答案:C
知识点：非现金资产清偿债务的债务人的会计处理
答案解析 :
投资性房地产应当按照公允价值确认其他业务收入，同时按照账面价值结转其他业务成本，影响当期损益=450-480=-30(万元)，选项A和B错误;长期股权投资计入当期损益(投资收益)=(400-380)+30=50(万元)，选项D错误。
2、正确答案:B
知识点：混合债务重组的概念 修改其他债务条件的债务人的会计处理
答案解析 :
乙公司重组后债务的账面价值=[1755×(1+6%/2)-450-500-400]×(1-20%)=366.12(万元)。
3、正确答案:B
知识点：或有应付金额的概念
答案解析 :
乙公司因或有应付金额确认预计负债=366.12×(4%-3%)=3.66(万元)。
4、正确答案:A
知识点：接受债务人以非现金资产抵偿债务取得固定资产的账务处理 修改其他条件的债权人的会计处理
答案解析 :
甲公司因该项债务重组影响损益=(450+500+400+366.12)-[1755×(1+6%/2)-250]=158.47(万元)。
希望考生每天做好知识点的积累，做到融会贯通，小编为您整理了税务师考试习题，预祝考生轻松过关。
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