2017《财务与会计》高频考点：收入、费用、利润和产品成本

【高频考点1】现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理

【高频考点2】销售退回与附有销售退回条件的商品销售

销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，应分别不同情况进行会计处理：

(1)对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。

(2)对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额;如该项销售退回允许扣减增值税税额的，应同时调整“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。

(3)已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行会计处理。

附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，应分别不同情况进行会计处理：

(1)企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入，并结转成本;期末按照合理估计的退货率冲减已经确认的收入和已经结转的成本，差额确认预计负债。退货期未满时发生退货，如果实际退货量小于估计退货量，按照比例冲减预计负债，待退货期满，再冲减剩下的预计负债;如果实际退货量大于估计退货量，冲减全部预计负债，超过预计退货量的部分冲减退货当期的收入和成本;

(2)企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

【高频考点3】生产费用在完工产品和在产品之间的分配

1. 不计算在产品成本(即在产品成本为零)

该方法下本月发生的产品费用全部由其完工产品成本负担。

2. 在产品成本按年初数固定计算

该方法下在产品成本每月都按年初数固定不变，也就是说每月月初在产品成本与月末在产品成本相等，当月发生的费用，全部由当月完工产品成本负担。只有在年终时，才根据实际盘点的在产品数量，重新计算在产品成本。

3. 在产品成本按其所耗用的原材料费用计算

该方法下在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，其他费用全部由完工产品成本负担。

4. 按约当产量比例计算

在产品的约当产量是指将实际结存的在产品数量按其完工程度折合为大约相当的完工产品产量。约当产量比例法是指按照在产品约当产量和完工产品产量的比例分配生产费用的方法。

5. 定额比例法

采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。采用该法分配时，直接材料一般按定额消耗量或定额费用比例分配，加工费用一般按定额工时比例分配。

6. 在产品按定额成本计算

采用在产品按定额成本计价法，根据月末实际结存的在产品数量和各项费用的单位定额，计算出月末在产品定额成本。再将月初在产品费用加上本月生产费用，减去按定额成本计算的月末在产品成本，即为完工产品成本。

【高频考点4】建造合同

1. 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，企业应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。

当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入

当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用

当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用

【提示1】固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足以下4项条件：

(1)合同总收入能够可靠地计量;(2)与合同相关的经济利益很可能流入企业;(3)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量;(4)合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。

【提示2】确定合同完工进度的方法：

(1)累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例;(2)已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例;(3)实际测定完工进度。

其中，采用(1)确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本;在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

2. 如果建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别以下几种情况处理：

(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用;

(2)合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

3. 在一个会计年度内完成的建造合同，应当在完成时确认合同收入和合同费用。

4. 如果合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。

5. 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入的确认

(1)因合同变更而增加的收入，应当在客户能够认可因变更而增加的收入，并且收入能够可靠地计量时予以确认;

(2)因索赔款而形成的收入，只有在预计对方能够同意该项索赔，并且对方同意接受的金额能够可靠地计量时予以确认;

(3)因奖励而形成的收入，应当根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准，并且奖励金额能够可靠地计量时，才能予以确认。

【高频考点5】与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当在取得时先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

【提示】

①递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。

②递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益(营业外收入)，不再予以递延。

【高频考点6】售后租回的会计处理

售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延(递延收益)，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内摊销。

【高频考点7】提供劳务收入的核算

【高频考点8】利润总额的计算

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益+投资收益

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

【提示】全面试行营业税改征增值税后，“税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加等相关税费;利润表中的“税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。

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