2017《财务与会计》会计部分精华总结
2017税务师考试距离开考只剩下4天的时间，希望大家把握好每天的学习时间对已学知识查漏补缺，为了帮助大家提高备考效率，东奥小编为大家整理了税务师《财务与会计》会计部分精华总结。
第八章
1.如何区分资产账面价值、账面净值及账面余额?
【答】资产的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目(如相关资产的减值准备)。
资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。
资产的账面净值，是指某科目的账面余额减去累计折旧、摊销等项目后的净额，但不扣除减值准备金额。
以固定资产为例，假定一项固定资产，取得时成本为100万元，累计已计提折旧30万元，计提减值准备20万元。则，固定资产的账面余额一般指原价(取得时的成本)，即“固定资产”科目的金额100万元;固定资产账面价值=账面余额-累计折旧-固定资产减值准备=100-30-20=50(万元);固定资产账面净值=账面余额-累计折旧=100-30=70(万元)。
第九章
1.交易性金融资产出售时的投资收益、处置损益、从取得至处置累计影响损益的金额计算有何区别?
【答】出售时的投资收益=出售净价-初始投资成本
出售时的处置损益=出售净价-出售时的账面价值
从取得至处置累计影响损益的金额=总的现金流入-总的现金流出
【提示】该公式仅适用于“交易性金融资产”，其他类金融资产是不通用的。
2. 外币交易中，预付款项、预收款项是否作为货币性项目处理?
【答】预付、预收款项属于非货币性项目，不涉及按照期末汇率折算。
预付款项一般为购买存货等资产而提前支付的款项，收到的是存货等资产，而不是金额固定或可确定的货币，所以预付款项是非货币性资产项目;同理，预收款项一般为销售存货等资产而提前收到的款项，偿付负债时，付出的是存货等资产，而不是金额固定或可确定的货币，所以预收款项是非货币性资产项目。
3.票据贴现满足金融资产终止确认条件和不满足金融资产终止确认条件的账务处理有什么区别?
【答】
经济业务 | 满足金融资产终止确认条件 | 不满足金融资产终止确认条件 |
贴现时 | 借：银行存款（实际收到的金额） 财务费用（贴现息） 贷：应收票据 | 借：银行存款（实际收到的金额） 财务费用（贴现息） 贷：短期借款 |
票据到期时 | 无需账务处理 | ①如果承兑人用银行存款支付票据款 借：短期借款 贷：应收票据 ②如果承兑人拒付或其银行存款账户不足支付，按商业承兑汇票的票面金额支付票据款 借：短期借款 贷：银行存款 同时： 借：应收账款 贷：应收票据 ③如果承兑人拒付或其银行存款账户不足支付，贴现企业的银行存款账户余额不足 借：应收账款 贷：应收票据 银行作逾期贷款处理 |
第十章
1. 委托加工的应税消费品收回后如何区分代收代缴消费税是否计入收回存货成本?
【答】(1)委托方收回应税消费品时，若以高于受托方的计税价格出售的，则委托方收回委托加工物资时，受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”科目借方，不计入收回应税消费品成本。
(2)若以不高于受托方的计税价格直接出售的，则委托方收回委托加工物资时，受托方代收代缴的消费税直接计入收回应税消费品成本。
(3)若收回委托加工物资用于连续生产应税消费品，则受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”科目借方，不计入收回应税消费品成本。
2.不同情况下存货期末可变现净值是怎样确定的?
【答】
存货项目 | 可变现净值确定 | ||
用于直接出售的产成品（即库存商品） | 有合同部分 | 存量等于订购量 | 可变现净值=合同价-估计的税金及费用 |
存量大于订购量（超过合同数） | 合同数量内可变现净值按照第一种方式计算，超过合同数量部分可变现净值的计算公式： 可变现净值=一般市场价-估计的税金及费用 | ||
存量小于订购量（合同数量内） | 可变现净值=合同价-估计的税金及费用；如果该合同为亏损合同，按照《或有事项》处理 | ||
无合同部分 | 可变现净值=一般市场价-估计的税金及费用 | ||
用于直接出售的原材料 | 有合同部分 | 材料可变现净值=材料合同价-销售材料估计的销售费用和相关税金 | |
无合同部分 | 材料可变现净值=材料一般市场价-销售材料估计的销售费用和相关税金 | ||
用于生产产品的原材料 | 材料可变现净值=生产产品的可变现净值-至完工估计将要发生的成本=（产品估计售价-产品出售估计的销售费用和相关税金）-至完工估计将要发生的成本 | ||
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