2018注会《税法》预习考点：消费品应纳税额计算

来源：东奥会计在线责编：石美丹2017-12-06 10:38:00

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

　　2017注册会计师考试结束后，2018年预习阶段备考就已经悄然而至，目前是备考的预习阶段。东奥小编为大家整理CPA税法第三章消费税法的考点，一起来学习吧。

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　　委托加工应税消费品应纳税额的计算

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　　本知识点属于《税法》科目第三章消费税法

　　【知识点】委托加工应税消费品应纳税额的计算

　　委托加工应税消费品应纳税额的计算

　　委托加工应税消费品的特点和基本计税规则

注册会计师

　　符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方;不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方销售自制消费品，消费税的纳税人是受托方。

　　【提示】委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务(受托方为个人、个体户的除外)。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。

　　但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

　　【重点归纳】委托加工的消费税计税规则：

	委托方	受托方
委托加工关系的条件	提供原料和主要材料	收取加工费和代垫部分辅料
加工及提货时涉及税种	①购材料涉及增值税进项税 ②支付加工费涉及增值税进项税 ③委托加工消费品应缴消费税	①买辅料涉及增值税进项税 ②收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税
消费税纳税环节	①提货时受托方代收代缴消费税（受托方为个人的除外） ②对于受托方没有代收代缴消费税（含受托方为个人的），收回后由委托方缴纳消费税	①交货时代收代缴委托方消费税税款 ②没有履行代收代缴义务的，税务机关向委托方追缴税款，对受托方处应收未收税款50%以上，3倍以下的罚款
代收代缴后消费税的相关处理	①以不高于受托方计税价格直接出售的不再缴纳消费税 ②以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税 ③连续加工应税消费品后销售的，在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用量抵扣已纳消费税（只限于规定的情况）	及时解缴税款，否则按征管法规定惩处