2020年《初级会计实务》重要考点详解-某一时点履行履约义务确认收入
《初级会计实务》第五章涉及到“履行履约义务确认收入的账务处理”这一考点，接下来东奥小编带来了这一考点的详解，一起来看！
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【重要考点详解】在某一时点履行履约义务确认收入
对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
【如何判断控制权是否转移？】
在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑下列迹象：
（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。
例如，甲企业与客户签订销售商品合同，约定客户有权定价且在收到商品无误后10日内付款。在客户收到甲企业开具的发票、商品验收入库后，客户能够自主确定商品的销售价格或商品的使用情况，此时甲企业享有收款权利，客户负有现时付款义务。
（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。
例如，房地产企业向客户销售商品房，在客户付款后取得房屋产权证时，表明企业已将该商品房的法定所有权转移给客户。
（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。
例如，企业与客户签订交款提货合同，在企业销售商品并送货到客户指定地点，客户验收合格并付款，表明企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。
（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。
例如，甲房地产公司向客户销售商品房办理产权转移手续后，该商品房价格上涨或下跌带来的利益或损失全部属于客户，表明客户已取得该商品房所有权上的主要风险和报酬。
（5）客户已接受该商品。
例如，企业向客户销售为其定制生产的节能设备，客户收到并验收合格后办理入库手续，表明客户已接受该商品。
（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
1. 一般销售商品业务收入的账务处理
确认收入：
借：银行存款、应收账款、合同负债、应收票据等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
【注意价格是否含税】“专用发票”不含税、“零售”含税。
银行存款（代垫款项）
【注意】代垫款项不是“收入”！
结转成本：
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
2. 已经发出商品但不能确认收入的账务处理
（1）已经发出商品但不能确认收入：如，企业按合同发出商品，合同约定客户只有在商品售出取得价款后才支付货款。企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件。（即不能确认收入）
（2）科目设置
“发出商品”科目核算企业商品已发出但客户没有取得商品的控制权的商品成本。（成本价，资产类）
（3）基本账务处理（采用支付手续费方式的委托代销商品为例）
会计处理 | ||
委托方 | 发出商品时，不应确认销售商品收入 | |
收到受托方开出的代销清单时，确认为销售商品收入 | 将应支付的代销手续费计入销售费用 | |
受托方 | 代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认收入【扩充】 | |
对象 | 情形 | 账务处理 |
委托方 | 发出代销商品时 | 借：发出商品（成本价） 贷：库存商品（成本价） |
收到受托方代销清单时（同时满足增值税纳税义务时） | 借：应收账款（卖多少，写多少，不一定全卖） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品（成本价，卖多少，抵多少） | |
收到受托方支付的货款时 | 借：银行存款（收入+税-手续费（含税）） 销售费用（受托方收取的手续费） 应交税费——应交增值税（进项税额）【手续费】 贷：应收账款 |
3．商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理
（1）商业折扣。
商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。
例如，企业为鼓励客户多买商品，可能规定购买100件以上商品给予客户10%的折扣。此外，企业为了尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品，也可能降价（即打折）销售。
【注意】商业折扣在销售前即己发生，并不构成最终成交价格的一部分，企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售价格和销售商品收入金额。
（2）现金折扣。
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示。
例如，“2/10，1/20，N/30”。
【注意】现金折扣发生在商品销售之后，是否发生以及发生多少要视客户的付款情况而定，企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。
【小新点】
现金折扣：
①确认收入时不扣“现金折扣”，实际收到货款时按购货方达到的条件计算并确定现金折扣，计入“财务费用”。
②在计算现金折扣时，注意计算基数是否包含增值税税额。
商业折扣：
按折扣后的金额确认收入、计算增值税。
（3）销售退回。
销售退回是指企业因售出商品在质量、规格等方面不符合销售合同规定条款的要求，客户要求企业予以退货。企业销售商品发生退货，表明企业履约义务的减少和客户商品控制权及其相关经济利益的丧失。已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项的外，企业收到退回的商品时，应退回货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额，基本账务处理为：
借：主营业务收入（退回部分对应的销售额）
应交税费一一应交增值税（销项税额）（退回部分对应的增值税）
贷：银行存款、应收票据、应收账款等
收到退回商品验收入库
借：库存商品（成本价）
贷：主营业务成本
【提示】该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。
4．销售材料等存货的账务处理
企业在日常活动中会发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务，取得收入的确认和计量原则比照商品销售，确认的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。
注：以上《初级会计实务》学习内容选自东奥名师马小新老师授课讲义
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