2021年初级会计实务每日一考点-应交增值税

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所属章节：《初级会计实务》第三章 负债

内容来源：东奥王颖老师基础精讲班的讲义

应交增值税

（一）增值税概述

增值税是以商品（含应税劳务、行为）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国现行增值税制度的规定，在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。其中，“服务”是指提供交通运输服务、建筑服务、电信服务、邮政服务、金融服务、生活服务、现代服务。

增值税是在价格以外收取的，所以称为“价外税”，价外税的特点是缴纳多少并不会影响当期损益。

根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人采用一般计税方法计算当期增值税应纳税额，即先按当期销售额和适用的税率计算出销项税额，然后以该销项税额对当期购进项目支付的税款（即进项税额）进行抵扣，从而间接算出当期的应纳税额。

应纳税额的计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

公式中的“当期销项税额”是指纳税人当期销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产时按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额。其中，销售额是指纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。当期销项税额的计算公式：销项税额=销售额×增值税税率

公式中的“当期进项税额”是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。

下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税税额；

（2）从海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；

（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额；如用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额；

（4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额；

（5）一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣的增值税进项税额。

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

一般纳税人采用的税率分为13%、9%、6%和零税率。

一般纳税人销售或者进口货物、提供加工修理修配劳务、提供有形动产租赁服务，税率为13%。

一般纳税人销售或者进口粮食、食用植物油、食用盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物、饲料、化肥、农药、农机、农膜以及国务院及其有关部门规定的其他货物，税率为9%；提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%；其他应税行为，税率为6%。

一般纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

境内单位和个人发生的跨境应税行为税率为零，具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

增值税的简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额的计算公式：应纳税额=销售额×征收率

公式中的销售额不包括其应纳税额，如果纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应按照公式“销售额=含税销售额÷（1+征收率）”还原为不含税销售额计算。

增值税一般纳税人计算增值税大多采用一般计税方法；小规模纳税人一般采用简易计税方法；一般纳税人符合规定的，可以采用简易计税方法，但是不得抵扣进项税额。采用简易计税方法的增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

（二）一般纳税人的账务处理

1．增值税核算应设置的会计科目，如下表所示

2．取得资产、接受劳务或服务

（1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按当月未认证的可抵扣增值税税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。

基本账务处理：

借：材料采购

　　原材料

　　无形资产

　　固定资产等

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

【提示1】属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物或接受劳务的成本。

【提示2】购进货物等发生的退货，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票编制相反的会计分录，如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并作相反的会计分录。

企业购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，如用于生产税率为9%的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额；如用于生产税率为13%的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按农产品买价扣除进项税额后的差额，借记“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。

【添加例3-24】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2019年6月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下：

①   5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为120000元，增值税税额为15600元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。

借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　　　 120000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　15600

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 135600

②   10日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为120000元。同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票上注明的运输费用为5000元，增值税税额为450元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 125000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　450

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5450

　　在途物资　　　　　　　　　　　　　　　　　 120000

③   15日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为3900元，款项尚未支付。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 3900

贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　33900

④   20日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为200000元，规定的扣除率为9%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。

借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　　　 182000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　18000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200000

       进项税额=购买价款×扣除率=200000×9%=18000（元）

⑤   25日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为20000元，增值税税额为2600，款项已用银行存款支付。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 2600

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　22600

⑥  25日，该公司购进一幢简易办公楼作为固定资产核算，并投入使用。已取得增值税专用发票并经税务机关认证，增值税专用发票上注明的价款为1500000元，增值税税额为135000元，全部款项以银行存款支付。不考虑其他相关因素。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　1500000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　 135000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1635000

（2）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证。

企业购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”“库存商品”“固定资产”“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。

【添加例3-25】承【添加例3-24】，2019年6月30日，甲公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260000元。甲公司应编制如下会计分录：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260000

贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 260000

下月初，用红字冲销原暂估入账金额：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260000

贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 260000

7月10日，取得相关增值税专用发票上注明的价款为260000元，增值税税额为33800元，增值税专用发票已经认证。全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　33800

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 293800

（3）进项税额转出。

企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等），或发生非正常损失，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。

【提示】非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

基本账务处理：

借：待处理财产损溢、应付职工薪酬等

贷：原材料等

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　　　　　——待认证进项税额/待抵扣进项税额

【添加例3-26】承【添加例3-24】，2019年6月份，甲公司发生进项税额转出事项如下：

①10日，库存材料因管理不善发生火灾损失，材料实际成本为20000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为2600元。甲公司将毁损库存材料作为待处理财产损溢入账。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　22600

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　 2600

②18日，领用一批外购原材料用于集体福利，该批原材料的实际成本为60000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为7800元。

借：应付职工薪酬——职工福利费　　　　　　　　　67800

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　 7800

【添加例3-27】承【添加例3-24】，2019年6月28日，甲公司外购空调扇300台作为福利发放给直接从事生产的职工，取得的增值税专用发票上注明的价款为150000元、增值税税额为19500元。以银行存款支付了购买空调扇的价款和增值税进项税额，增值税专用发票尚未经税务机关认证。甲公司应编制如下会计分录：

①  购入时：

借：库存商品——空调扇　　　　　　　　　　　　 150000

　　应交税费——待认证进项税额　　　　　　　　　19500

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 169500

②  经税务机关认证不可抵扣时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　19500

贷：应交税费——待认证进项税额　　　　　　　　　19500

同时，

借：库存商品——空调扇　　　　　　　　　　　　　19500

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　19500

③  实际发放时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　 169500

贷：库存商品——空调扇　　　　　　　　　　　　 169500

3．销售等业务的账务处理（销项税额）

（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或固定资产时，按照不含税收入和现行增值税制度规定计算确认“应交税费—应交增值税（销项税额）”或“应交税费—简易计税”科目。

【添加例3-28】承【添加例3-24】，2019年6月份，甲公司发生与销售相关的交易或事项如下：

①15日，销售产品一批，开具增值税专用发票上注明的价款为3000000元，增值税税额为390000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　3390000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　3000000

　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　390000

②28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，已加工完成。开具增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为5200元，款项已收到并存入银行。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　45200

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　　5200

（2）视同销售。企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，税法上视为视同销售行为，计算确认增值税销项税额。

在这些情况下，企业应当根据视同销售的具体内容，按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记“长期股权投资”“应付职工薪酬”“利润分配”“营业外支出”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”或“应交税费—简易计税”科目。

①用于集体福利：

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入等

　　应交税费—应交增值税（销项税额）

同时：

借：主营业务成本等

贷：库存商品

②用于对外投资：

借：长期股权投资等

贷：主营业务收入等

       应交税费—应交增值税（销项税额）

同时：

借：主营业务成本等

贷：库存商品

③（以实物）支付（分配）股利：

借：应付股利

贷：主营业务收入等

　　应交税费—应交增值税（销项税额）

同时：

借：主营业务成本等

贷：库存商品

④对外捐赠：

借：营业外支出

贷：库存商品（成本价）

　   应交税费—应交增值税（销项税额）（公允价或市场价或计税价×增值税税率）

【添加例3-29】承【添加例3-24】，2019年6月份，甲公司发生的视同销售交易或事项如下：

①10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200000元，市场不含税售价为250000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为32500元。

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　232500

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　32500

公司以自产产品对外捐赠应交的增值税销项税额=250000×13%=32500（元）

②25日，甲公司用一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600000元，双方协商不含税价值为750000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为97500元。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　847500

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　750000

　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　97500

同时，

借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　600000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

公司对外投资原材料应交的增值税销项税额=750000×13%=97500（元）

4．交纳增值税

（1）交纳当月应交增值税：

借：应交税费—应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

（2）交纳以前期间未交的增值税：

借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款

【添加例3-30】承【添加例3-24】至【添加例3-29】，2019年6月份，甲公司当月发生增值税销项税额合计为525200元，增值税进项税额转出合计为29900元，增值税进项税额合计为195050元。甲公司当月应交增值税计算结果如下：

当月应交增值税=525200＋29900-195050=360050（元）

甲公司当月实际交纳增值税税款310050，编制如下会计分录：

借：应交税费—应交增值税（已交税金）　　　　　　310050

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　310050

5．月末转出多交增值税和未交增值税

月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。

（1）对于当月应交未交的增值税：

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费—未交增值税

（2）对于当月多交的增值税：

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

【提示】

（1）“应交税费—应交增值税”科目月末无贷方余额。

（2）“应交税费—应交增值税”科目月末借方余额代表留抵税额。

（3）“应交税费—未交增值税”科目贷方余额代表期末结转下期应交的增值税。

（4）“应交税费—未交增值税”科目借方余额代表多交的增值税。

【添加例3-31】承【添加例3-30】，2019年6月30日，甲公司将尚未交纳的其余增值税税款50000元进行结转。甲公司编制如下会计分录：

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）　　　50000　

贷：应交税费—未交增值税　　　　　　　　　　　　50000

7月份，甲公司交纳6月份未交增值税50000元时，编制如下会计分录：

借：应交税费—未交增值税　　　　　　　　　　　　50000　

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

（三）小规模纳税人的账务处理

小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、应税服务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。

小规模纳税人销售货物、应税服务或应税行为时，按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税（即应纳税额），但不得开具增值税专用发票。

小规模纳税人实行简易办法征收增值税，按照销售价款（不含税）的3%（或5%）的征收率征收。

1．购进货物（服务）

小规模纳税人从一般纳税人处购买货物不得抵扣进项税，其销售的货物一般纳税人原则上也不得抵扣进项税（取得增值税专用发票除外）。

2．销售货物（服务）

借：银行存款等

贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税

交纳增值税时：

借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款

【添加例3-32】某企业为增值税小规模纳税人，适用增值税征收率为3%，原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税税额为3 900元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。销售产品一批，开具的普通发票上注明的货款（含税）为51 500元，款项已存入银行。用银行存款交纳增值税1 500元。该企业应编制如下会计分录：

（1）购入原材料：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　33 900

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　33 900

（2）销售产品：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　51 500

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费——应交增值税　　　　　　　 　1 500

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=51 500÷（1+3%）=50 000（元）

应纳增值税=不含税销售额×征收率=50 000×3%=1 500（元）

（3）交纳增值税：

借：应交税费——应交增值税　　　　　　　　 1 500

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　1 500

（四）差额征税的账务处理

虽然原营业税的征税范围均纳入了增值税的征收范围，但是目前仍然有无法通过抵扣机制避免重复征税的情况存在，因此引入了差额征税的办法，解决纳税人税收负担增加问题。以下项目属于按差额确定销售额：

金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等。

1．企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理

发生成本费用时：

借：主营业务成本等

贷：银行存款等

根据增值税扣税凭证抵减销项税额时：

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）等

贷：主营业务成本等

【添加例3-33】某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。2019年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318 000元，其中增值税18 000元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254 400元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额14 400元。该旅行社应编制如下会计分录：

（1）确认旅游服务收入：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 318 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 　300 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　18 000

（2）支付住宿费等旅游费用：

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 254 400

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 254 400

（3）根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本：

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）　14 400

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　14 400

上页分录（2）、（3）可合并编制如下会计分录：

借：主营业务成本　　　　　　　　 　　　　　240 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额抵减）　14 400

贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　254 400

2．企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

按现行增值税制度规定，企业实际转让金融商品，月末，如产生转让收益，则按应纳税额：

借：投资收益等

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益等

交纳增值税时：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：银行存款

年末，“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。

（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理

增值税一般纳税人初次购入增值税税控系统专用设备和每年支付技术维护费的账务处理：

1．购入时

借：固定资产（初次购入）

　   管理费用（专用设备技术维护费）

贷：银行存款等

2．按规定抵减增值税应纳税额时

借：应交税费——应交增值税（减免税款）

贷：管理费用等

【添加例3-34】某公司为增值税一般纳税人，初次购买数台增值税税控系统专用设备作为固定资产核算，取得增值税专用发票上注明的价款为38 000元，增值税税额为4 940元，价款和税款以银行存款支付。

该公司应编制如下会计分录

（1）取得设备，支付价款和税款时：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　42 940

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　42 940 

（2）按规定抵减增值税应纳税额时：

借：应交税费——应交增值税（减免税款）　　42 940　

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　42 940

相关习题练习

【例题1·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，2019年8月购入原材料取得的增值税专用发票注明价款为10000元，增值税税额为1300元。当月销售产品开具的增值税普通发票注明含税价款为123600元，适用的征收率为3%。不考虑其他因素，该企业2019年8月应交纳的增值税税额为（    ）元。（2019年改编·1.5分）

A．3600             

B．2408

C．3708             

D．2300

【答案】A

【解析】小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，购入材料取得增值税专用发票上注明的增值税一律不予抵扣，直接计入原材料成本；销售时按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳增值税（即应纳税额），所以该企业2019年8月应交纳的增值税税额=123600/（1+3%）×3%=3600（元），选项A正确。

【例题2·单选题】（习题班）某企业为增值税小规模纳税人。该企业购入一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为19.5万元；另付运费1万元，增值税税额为0.09万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账成本为（    ）万元。（2018年改编 ·1.5分）

A．151

B．170.59

C．170.5

D．151.09

【答案】B

【解析】原材料的入账成本=150+19.5+1+0.09=170.59（万元）。

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以上就是初级会计考试《初级会计实务》科目第三章负债中应交增值税的考点解析，小伙伴们都清楚了吗？小伙伴一切都来得及，考得上，你可以！