应交增值税_2023年《初级会计实务》预习考点

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【本知识点所属章节】《初级会计实务》第五章

(一)应交增值税概述

增值税是以商品(含应税劳务、应税行为)在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

麦肯锡：

106/(1+6%)=100

106-100=6(进项税额)

农户：开农产品销售发票

我：收购发票

上面无税额，人为计算出进项税额

支付100

玉米：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　91

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　100×9%

贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

面包：

借：原材料/库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 90

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　100×10%

贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

不是增值税专用发票，但可以计算抵扣

【理解一下】

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

当期一直进货，没有卖货

【理解一下】

如果纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法，应按该公式还原为不含税销售额计算。

(二)一般纳税人的账务处理

增值税核算应设置的会计科目，如下图所示。

“应交增值税”的明细科目(专栏)列示：

“应交税费”的二级明细科目列示：

总结:

转出多交的，到“应交税费——未交增值税”借方

转出未交的，到“应交税费——未交增值税”贷方

应交税费——未交增值税(转入的)

提示：房地产行业，

作用：类似进项，先垫付出来，以后卖了房子有销项了，将来让我抵。但月末要转出来

提示：“应交税费——应交增值税”留抵的不转，可以保留借方余额

会计口径：确认收入了，但纳税义务还未发生

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 113

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100

应交税费——待转销项税额　　　　　　　　　　　13

等纳税义务时间到了：

借：应交税费——待转销项税额　　　　　　　　　　　13

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　13

一般纳税人的征税范围包括：

1.取得资产、接受劳务或服务

借：原材料/库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：库存现金　　　100

【易错易混点辨析】非正常损失vs正常损失

(1)非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

(2)非常损失，是指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失。(正常损失)

2.销售等业务的账务处理

(1)企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产。

账务处理如下：

借：应收账款/应收票据/银行存款等

贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等

应交税费——应交增值税(销项税额)/应交税费——简易计税

企业销售货物等发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。

会计准则相关规定的收入或利得确认时点早于按照现行增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额记入“应交税费——待转销项税额”科目，

待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目。

(2)视同销售。

企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，税法上视为销售行为，需要计算确认增值税销项税额。

①集体福利：

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税(销项税额)

同时：

借：主营业务成本等

贷：库存商品

【理解一下】

此处列示的集体福利为自产或委托加工的货物，若为外购货物，不再视同销售，进项税额转出。会计分录如下：

(1)购进时：

借：库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

(2)发放时：

借：应付职工薪酬

贷：库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

②对外投资：

借：长期股权投资等

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税(销项税额)

同时：

借：主营业务成本等

贷：库存商品

③(以实物)支付(分配)股利：

借：应付股利

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税(销项税额)

同时：

借：主营业务成本等

贷：库存商品

④对外捐赠：

借：营业外支出

贷：库存商品(成本价)

应交税费——应交增值税(销项税额)(计税价或公允价或市场价×现行增值税税率)

肖老师解读

如何判断增值税的“视同销售”？

两个标准：一看是否增值；二看对内对外。

将外购商品作为集体福利和个人消费，商品已到增值税链条的最终环节，后续不会再发生流转，故不应视同销售；

如果外购商品直接用于集体福利、个人消费，进项税额不得抵扣，计入成本；

如果外购商品改变用途用于集体福利、个人消费，购进时确认的进项税额需要作转出处理。

3.交纳增值税

(1)交纳当月应交增值税：

借：应交税费——应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

(2)交纳以前期间未交的增值税：

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

4.月末转出多交增值税和未交增值税

月度终了，企业应将当月应交未交或多交的增值税从“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。

(1)对于当月应交未交的增值税：

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费——未交增值税

(2)对于当月多交的增值税：

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

【历年考核要点】

一般纳税人增值税的账务处理及案例应用。

(三)小规模纳税人的账务处理

小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，按照销售额(不含税)的3%(或5%)的征收率征收。

小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不再设置增值税专栏。

【易错易混点辨析】“应交增值税”明细科目vs“未交增值税”明细科目

【历年考核要点】

小规模纳税人增值税的账务处理及案例应用。

(四)差额征税的账务处理

1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理

发生成本费用时：

借：主营业务成本等

贷：银行存款等

根据增值税扣税凭证抵减销项税额时：

借：应交税费——应交增值税(销项税额抵减)/应交税费——简易计税/应交税费——应交增值税

贷：主营业务成本等

2.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额(参见第三章第二节)

(五)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理

1.购入时

借：固定资产(初次购入)　　　　　　　　　　　　 113

贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　 113

2.发生设备技术维护费

借：管理费用

贷：银行存款等

3.按规定抵减的增值税应纳税额

借：应交税费——应交增值税(减免税款)/应交税费——应交增值税

113

贷：管理费用等　　　　　　　　　　　　　　　　　 113

小微企业在取得销售收入时，应按照现行增值税制度的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。

取得收入时：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

达到免征税条件时：

借：应交税费——应交增值税

贷：其他收益

注：以上学习内容选自肖磊荣老师2022年《初级会计实务》新教材基础班授课讲义

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