在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理_《初级会计实务》预习考点

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【本知识点所属章节】《初级会计实务》第七章

(一)判断在某一时段内履行的履约义务的条件

满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：

(1)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。

(2)客户能够控制企业履约过程中在建的商品。

(3)企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

(二)在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法

(1)原则：对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。

企业应当采用恰当的方法确定履约进度，以使其如实反映企业向客户转让商品和服务的履约情况。

(2)履约进度的确认方法：企业应当考虑商品的性质，采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标，或采用投入的材料数量、花费的人工工时、机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。

【注意一下】

通常，企业按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例(即成本法)确定履约进度。

对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定其履约进度，并加以一贯运用。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。

具体计算方法如下：

本期确认收入=合同的交易价格总额×履约进度-以前期间已确认收入

当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

【历年考核要点】

1.履约进度能合理确定时，收入的确认计量

2.履约进度不能合理确定时，收入的确认计量

(三)合同成本与合同负债

1.合同取得成本

(1)合同取得成本的概念。

①企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。

增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金。

②企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

(2)合同取得成本的账务处理。

企业对已确认为资产的合同取得成本，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础(即在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度)进行摊销，计入当期损益。

①支付相关费用时：

借：合同取得成本(增量成本)

贷：银行存款等

②确认收入、摊销合同取得成本时：

借：应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：销售费用

贷：合同取得成本

【提示】为简化实务操作，合同取得成本摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。

【历年考核要点】

合同取得成本的核算范围。

2.合同履约成本

(1)合同履约成本的概念。

企业为履行合同可能会发生各种成本，在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，若不属于存货、固定资产、无形资产等规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。

②该成本增加了企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源。

③该成本预期能够收回。

①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。(必须是履约合同的一个代价)

a.与合同直接相关的成本：直接人工(如支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资、奖金等)；直接材料(如为履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用等)；制造费用或类似费用(如组织和管理相关生产、施工、服务等活动发生的费用，包括车间管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、临时设施摊销费等)。

b.明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本(如支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等)。

②该成本增加了企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源。(成本为以后的收入做准备，先有付出，再有回报)

③该成本预期能够收回。

【提示】企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：

①管理费用，除非这些费用明确由客户承担。(管理人员工资)

②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。(不要加到合同身上，不要让客户来承担，客户也不会来买单)

③与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。

④无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。

【历年考核要点】

合同履约成本的核算内容。

(2)合同履约成本的账务处理。

企业对已确认为资产的合同履约成本，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础(即在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度)进行摊销，计入当期损益。

①发生相关成本时：

借：合同履约成本

贷：银行存款、应付职工薪酬、累计折旧等

②确认收入、摊销合同履约成本时：

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：合同履约成本

【提示】合同履约成本并不一定是消耗多少，当期就结转多少到主营业务成本。

只有履约进度按照采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标来确认时，两者才会一致。

采用其他方法时，“合同履约成本”科目期末会产生借方余额，表示尚未结转的合同履约成本，属于企业的资产。

【易错易混点辨析】合同履约成本vs合同取得成本

合同履约成本的考虑类似于生产成本，因为可能是在一段时间内履行的义务，不能一次性确认成本，所以先将发生的成本进行归集，最后统一结转到主营业务成本中。

合同取得成本的考虑同上，因为可能是在一段时间内履行的义务，不能一次性确认相关费用，所以先将发生的费用归集到合同取得成本中，最后统一结转到相关费用中。

此处常见的例子为销售佣金，最后需结转到销售费用之中。

3.合同负债

合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

对于尚未向客户履行转让商品的义务而已收或应收客户对价中的增值税部分，不确认为合同负债。

账务处理如下：

预收款项时：

借：银行存款

贷：合同负债

应交税费——待转销项税额

按期确认收入：

借：合同负债

应交税费——待转销项税额

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

注：以上学习内容选自肖磊荣老师2022年《初级会计实务》新教材基础班授课讲义

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