会计凭证和会计账簿_2023年初级会计实务知识点跟学打卡

来源：东奥会计在线责编：张梦2023-02-28 16:42:22

各位考生开始备战2023年初级会计考试了吗？本文整理了《初级会计实务》会计凭证和会计账簿的考点讲解，希望可以对大家的备考有所帮助，抓紧时间学起来吧！

『六周跟学打卡』活动
下载六周学习计划	查看知识点汇总

会计凭证和会计账簿

考点01　会计凭证　考频★

(一)会计凭证的概念

会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。有纸质会计凭证和电子会计凭证两种形式。

会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。

1. 原始凭证

原始凭证也称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。

(1)原始凭证的种类。

初级会计1

初级会计2

(2)原始凭证的基本内容。

原始凭证应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：

①凭证的名称

②填制凭证的日期

③填制凭证单位名称和填制人姓名

④经办人员的签名或者盖章

⑤接受凭证单位名称

⑥经济业务内容

⑦数量、单价和金额

2. 记账凭证

记账凭证又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。

(1)记账凭证的种类。

记账凭证按照其反映的经济业务的内容来划分，通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

初级会计4

类别	含义	填制依据	用途
收款凭证	用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证	收款凭证根据相关库存现金和银行存款收款业务的原始凭证填制	是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及相关明细分类账和总分类账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据

初级会计5

类别	含义	填制依据	用途
付款凭证	用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证	付款凭证根据相关库存现金和银行存款支付业务的原始凭证填制	是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及相关明细分类账和总分类账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据

类别	含义	填制依据	用途
转账凭证	用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证	转账凭证根据相关转账业务的原始凭证填制	是登记相关明细分类账和总分类账等账簿的依据

(2)记账凭证的基本内容。

记账凭证应当具备的基本内容包括：①填制凭证的日期；②凭证编号；③经济业务摘要；④应借应贷会计科目；⑤金额；⑥所附原始凭证张数；⑦填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。

(二)原始凭证的编制与生成

1. 原始凭证填制的要求

项目	具体内容
原始凭证填制的基本要求	①记录须真实；②内容须完整；③手续须完备；④书写须清楚、规范；⑤编号须连续；⑥不得涂改、刮擦、挖补；⑦填制须及时
	注意事项：9条 ①未经国务院公布的简化汉字不得使用。 ②金额的大小写必须符合填写规范，用阿拉伯数字逐个书写小写金额，不得写连笔字。 ③在金额前要填写人民币符号“￥”（使用外币时填写相应符号），且与阿拉伯数字之间不得留有空白 ④金额数字一律填写到角、分，无角无分的，写“00”或符号“-”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“-”。 ⑤大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。 ⑥大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白。 ⑦大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。 ⑧原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。 ⑨对外开出或从外单位取得的电子形式的原始凭证必须附有符合《电子签名法》的电子签名（章）
自制原始凭证填制的基本要求	一次凭证	由相关业务人员在经济业务发生或完成时一次填制完成
	累计凭证	由相关人员在每次经济业务完成后，在同一张凭证上重复填制完成
	汇总凭证	应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成

2. 原始凭证的审核

审核的内容主要包括：5条

(1)审核原始凭证的真实性。

真实性的审核，包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。对于外来原始凭证，必须有填制单位公章或财务专用章和填制人员签章。

(2)审核原始凭证的合法性。

(3)审核原始凭证的合理性。

(4)审核原始凭证的完整性。

审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。

(5)审核原始凭证的正确性。

审核原始凭证记载的各项内容是否正确，主要包括：

①接受原始凭证单位的名称是否正确；

②金额的填写和计算是否正确。阿拉伯数字分位填写，不得连写。小写金额前要标明“￥”字样，中间不能留有空位。大写金额前要加“人民币”字样，大写金额与小写金额要相符；

③更正是否正确。原始凭证记载的各项内容均不得涂改、刮擦和挖补。

(三)记账凭证的编制与生成

1. 记账凭证填制的基本要求与特殊要求　7条

要求

具体内容

基本要求

（1）内容完整

（2）书写清楚和规范

（3）除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证

（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制；

但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上

（5）连续编号。凭证应按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号，比如银收字1号、现收字2号、现付字1号、银付字2号

如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号，比如转字413号，转字423号、转字433号。为便于监督，出纳人员不得编号反映付款业务的会计凭证

2. 记账凭证的审核

审核要点	具体内容
有依据	记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或原始凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致
填写全	记账凭证各项目的填写是否齐全，比如填制日期、凭证编号、业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及相关人员签章等
科目正确	记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确
金额正确	记账凭证所记录的金额与对应的原始凭证有关金额是否一致，计算是否正确
字迹清晰	记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按有关规定进行更正等
有戳记	出纳人员在办理收款、付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记

(四)会计凭证的保管

会计凭证的保管，是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。

会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。

会计凭证的保管要求主要有：

项目

具体要求

整理装订要求

3条

（1）会计机构在依据会计凭证记账以后，应定期（如每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，防止抽换凭证。

应当在会计凭证封面上注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员等应在封面上签章

（2）从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。

若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证

（3）原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅

项目

具体要求

保管期限要求

在会计年度终了后，当年形成的会计档案，可由单位会计机构临时保管一年，期满后再移交本单位档案管理机构统一保管；

因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意，且最长不超过三年；

单位未设立档案管理机构的，应在会计机构等机构内部指定专人保管。

临时保管期间，会计档案的保管应当符合国家档案管理的有关规定，且出纳人员不得兼管会计档案

考点02　会计账簿　考频★

(一)会计账簿概念

会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务和会计事项的簿籍。

初级会计19

初级会计20

初级会计21

1. 会计账簿的基本内容

项目	具体内容
封面	主要用来标明账簿的名称比如库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账、各种明细分类账等
扉页	主要用来列示会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等
账页	是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏，以及总页次和分户页次等基本内容

2. 会计账簿的种类

(1)按用途分类。3类

种类名称	基本概念	适用举例
序时账簿	又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿	库存现金日记账和银行存款日记账
分类账簿	既是会计账簿的主体，也是编制财务报表的主要依据。分类账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿	总分类账簿：应收账款总账明细分类账簿：原材料明细账
备查账簿	又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿	租入固定资产登记簿、代管商品物资登记簿

(2)按账页格式分类。

种类名称	适用举例
三栏式账簿	日记账、总账以及资本、债权、债务明细账
多栏式账簿	收入、成本、费用明细账
数量金额式账簿	原材料、库存商品等明细账

(3)按外形特征分类。

种类名称	优点	缺点	适用举例
订本式账簿	能避免账页散失和防止抽换账页	不能准确的为各账户预留账页	总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账
活页式账簿	记账时可以根据业务需要，随时抽去不需要的账页或者将空白账页装入账簿，便于分工记账	可能会故意抽换账页或者造成账页散失，给管理带来一定困难	明细分类账
卡片式账簿	在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片

(二)会计账簿的登记与生成

1. 会计账簿的启用与登记要求

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。

启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。

使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。

初级会计26

2. 会计账簿的格式与登记方法

(1)日记账的格式与登记方法。

日记账，是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

账簿名称	登记方法	适用账簿类型
库存现金日记账	①三栏式库存现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证，按照业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记 ②每日终了，结出收支合计和余额，与库存现金核对	可以采用三栏式，也可以采用多栏式
银行存款日记账	①银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记 ②每日结出存款余额	可以采用三栏式，也可以采用多栏式

(2)总分类账的格式与登记方法。

总分类账是指按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。

最常用的格式为三栏式。

总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。

经济业务少的小型单位的总分类账，可以根据记账凭证逐笔登记；

经济业务多的大中型单位的总分类账，可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记。

(3)明细分类账的格式与登记方法（略）。

(4)总分类账与明细分类账的平行登记。

平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所辖明细分类账户。

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括：

方向相同、期间一致、金额相等。

初级会计27

3. 对账与结账

(1)对账。

对账，是核对账簿记录（核对账目）。

对账一般分为账证核对、账账核对、账实核对。

项目	具体内容
账证核对	记账后，应将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符
账账核对 4个	①总分类账簿之间的核对	依据：“资产=负债+所有者权益”这一会计等式与“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则

初级会计29

项目	具体内容
账账核对 4个	②总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对	依据：总分类账各账户的期末余额=其所辖各明细分类账的期末余额之和
账账核对 4个	③总分类账簿与序时账簿之间的核对	依据：库存现金总账的期末余额=库存现金日记账的期末余额银行存款总账的期末余额=银行存款日记账的期末余额

初级会计30

项目	具体内容
账账核对 4个	④明细分类账簿之间的核对	核对方法：通常是由财产物资保管部门或使用部门定期编制收、发、结存汇总表报会计机构核对

初级会计31

项目	具体内容
账实核对 4个	①库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符 ②银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符 ③各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符 ④有关债权债务明细账账面余额与对方单位的债权债务账面记录核对是否相符

(2)结账。

项目	具体内容
含义	是将账簿记录定期结算清楚的会计工作
主要工作		通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额

项目	具体内容
结账的要点 5点	①对不需要按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录下通栏划单红线，不需要再次结计余额

项目	具体内容
结账的要点 5点	②库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线

项目	具体内容
结账的要点 5点	③对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下面通栏划双红线

错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法

项目

具体内容

结账的要点

5点

④总账账户平时只需结出月末余额。

年终结账时，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线

⑤年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样

(三)错账的更正

错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法。

1. 划线更正法

在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。

2. 红字更正法

适用于以下两种情形：

①记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误；

②记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。

更正方法：

①记账后发现记账凭证科目错误的，如下图所示更正记账凭证，并据以分别用红字和蓝字登记入账。

初级会计39

②记账后发现记账凭证与账簿记录科目无误，金额多记的，如下图所示更正记账凭证，并据以用红字登记入账。

初级会计40

3. 补充登记法

记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，应当采用补充登记法。

更正方法：如下图所示更正记账凭证，并据以用蓝字登记入账。

初级会计41

(四)会计账簿的保管

会计账簿是各单位重要的经济资料，必须建立管理制度，妥善保管。

要点	具体内容
专人保管	各种账簿要分工明确，指定专人管理。账簿经管人员既要负责记账、对账、结账等工作，又要负责保证账簿安全
未经批准，不得随意翻阅或携带外出	会计账簿未经领导和会计负责人或者有关人员批准，非经管人员不能随意翻阅查看会计账簿。除需要与外单位核对外，会计账簿一般不能携带外出；对携带外出的账簿，一般应由经管人员或会计主管人员指定专人负责
不能随意交与他人管理	为了保证账簿安全和防止任意涂改账簿等问题发生，会计账簿不能随意交与其他人员管理
订旧账启新账	年度终了更换并启用新账后，对更换下来的旧账要整理装订，造册归档旧账装订时要注意的事项：①活页账一般按账户分类装订成册，一个账户装订成一册或数册；②某些账户账页较少，也可以合并装订成一册。装订时须检查账簿扉页的内容是否填写齐全装订后应由经办人员及装订人员、会计主管人员在封口处签名或盖章。旧账装订完毕，还应当编制目录和编写移交清单，并按期移交档案部门保管
电子会计账簿	实行会计电算化的单位，满足《会计档案管理办法》第八条有关规定的，可仅以电子形式保存会计账簿，无须定期打印会计账簿；确需打印时，打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章
保管期满鉴定销毁	各种账簿同会计凭证和会计报表一样，都是重要的经济档案，必须按照《会计档案管理办法》规定的保存年限妥善保管，不得丢失和任意销毁。保管期满后，应当按照规定进行鉴定，经鉴定可以销毁的，才可按照审批程序报经批准后销毁