考前划重点！2023年初级会计实务三星考点汇总！助力冲刺！

2023年初级会计考试时间为5月13日至17日，此时想要快速提分一定要抓住重点！接下来东奥会计在线特为大家整理了《初级会计实务》各章节三星高频考点，还请考生们抓紧学习收藏！

会计信息质量要求

会计信息质量要求是使财务报告所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征。

它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

可靠性

要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量、记录和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

相关性

要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。会计信息是否有用是会计信息质量的重要标志和基本特征之一。

可理解性

要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

可比性

（1）同一企业不同时期可比（纵向可比）：

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

（2）不同企业相同会计期间可比（横向可比）：

不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用同一会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量、记录和报告要求提供有关会计信息。

实质重于形式

要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量、记录和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

重要性

要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

谨慎性

要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量、记录和报告时须保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

及时性

要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量、记录和报告，不得提前或者延后。

交易性金融资产的账务处理

(一)会计科目的设置

1.“交易性金融资产”科目

本科目属于资产类科目，核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

本科目按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“成本”，“公允价值变动”等明细科目进行核算。

2.“公允价值变动损益”科目

本科目属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失

(借方登记公允价值变动的损失额，贷方登记公允价值变动的收益额)

3.“投资收益”科目

本科目属于损益类科目，核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失(借方登记投资损失，贷方登记投资收益)。

(二)取得交易性金融资产

增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

基本账务处理：

借：交易性金融资产——成本[公允价值]

应收股利/应收利息[支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息]

投资收益[交易费用]

应交税费——应交增值税(进项税额)[交易费用对应的可抵扣的增值税]

贷：其他货币资金等[支付的总价款]

(三)持有交易性金融资产

1.持有交易性金融资产期间现金股利或债券利息的处理

2.资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动

在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

1.计算出售时的增值税税额

出售时的增值税税额=[卖出价-买入价(不得扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息)]÷(1+6%)×6%

2.转让金融商品应交增值税的账务处理

应收款项减值

企业的各项应收款项，可能由于债务人拒付、破产、死亡等信用缺失原因导致部分或全部无法收回。这类无法收回的应收款项通常称为坏账。企业因此而遭受的损失为坏账损失。

核算应收款项减值有两种方法，即直接转销法与备抵法。

我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算应采用备抵法。

小企业会计准则规定，应收款项减值采用直接转销法。

(一)直接转销法

采用直接转销法时，应收款项只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，而日常核算中可能发生的坏账损失不进行会计处理。(营业外支出)

1.坏账损失的确认

小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：应收-可收回金额=坏账损失

(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。

(2)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。

(3)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。

(4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

(5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

(6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

2.坏账损失的账务处理

按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，账务处理如下：

借：银行存款等[可收回的金额]

营业外支出——坏账损失[差额]

贷：应收账款[账面余额]

3.直接转销法的优缺点

备抵法是采用一定的方法按期确定预期信用损失计入当期损益，作为坏账准备；

待实际发生坏账损失时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。

这种方法下，企业需要对预期信用损失进行复杂的评估和判断，履行预期信用损失的确定程序。

1.预期信用损失

预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。

信用损失，是指企业按照实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额。

考虑到应收款项的流动性特征，实务中通常按照应收款项的账面余额和预计可收回金额的差额确定预计信用减值损失。

2.备抵法下坏账准备的账务处理

应收账款、应收票据、其他应收款等都需要通过“坏账准备”科目来核算坏账。

3.备抵法的优缺点

原材料

原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算

(一)采用实际成本核算

1.购入材料

使用的会计科目有“原材料”“在途物资”“应付账款”等。

借：生产成本[直接用于产品生产]

制造费用[间接用于产品生产]

销售费用[销售部门消耗]

管理费用[行政部门消耗]

在建工程[工程项目消耗]

研发支出[研发环节消耗]

委托加工物资[发出委托加工材料]

其他业务成本[用于出售]

贷：原材料

(二)采用计划成本核算

1.原材料核算应设置的会计科目

(1)“原材料”，资产类科目，核算材料计划成本。

(2)“材料采购”，资产类科目，核算材料实际成本 。

(3)“材料成本差异”，资产类科目，核算材料实际成本与计划成本的差额。

2.原材料的账务处理

取得固定资产的账务处理

(一)外购固定资产

1.外购固定资产成本的确定

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费(不含可抵扣增值税)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

借：固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

2.一般纳税人外购固定资产的账务处理

3.小规模纳税人外购固定资产的账务处理

借：固定资产、在建工程[含增值税进项税额]

 贷：银行存款、应付账款等

4.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

应当将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

(二)建造固定资产

企业自行建造固定资产，主要有自营和出包两种方式。

自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

企业自行建造固定资产，首先通过“在建工程”科目核算，待工程达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。

1.自营工程

2.出包工程

出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。

企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。

工程达到预定可使用状态时，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目。

固定资产折旧

(一)固定资产折旧概述

企业应当在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。

已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

1.影响固定资产折旧的主要因素

2.计提折旧的范围

除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产。

(2)单独计价入账的土地。

企业在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

(1)固定资产应当按月计提折旧

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；

提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

报废：营业外支出

折旧：成本/费用

(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；

待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

3.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

如有确凿证据表明固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变的，企业应相应改变固定资产折旧方法。

上述事项经股东大会或董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准后，作为计提折旧的依据，并按照法律、行政法规等的规定报送有关部门备案。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。

(二)固定资产的折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法(又称直线法)、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

1.年限平均法

也称直线法，是指将固定资产的应计折旧额 均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。

采用这种方法计算的每期折旧额均相等。

公式如下：

年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

2.工作量法

工作量法，是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。

公式如下：

单位工作量折旧额=[固定资产原价×(1-预计净残值率)]÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

3.双倍余额递减法

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

采用该种方法计提固定资产折旧，一般在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

公式如下：

年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100%

年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率

月折旧额=年折旧额÷12

4.年数总和法

年数总和法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字总和为分母　的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

公式如下：

年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%

年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率

月折旧额=年折旧额÷12

(三)固定资产折旧的账务处理

固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧记入“累计折旧”科目

根据固定资产的用途和受益对象性质计入相关资产的成本或者当期损益。

借：制造费用[用于生产车间]

  管理费用[用于行政管理部门或不需用、未使用的固定资产]

  销售费用[用于专设销售部门]

  在建工程[用于工程建设]

  研发支出[用于项目研发]

  其他业务成本[用于经营租出]等

 贷：累计折旧

固定资产发生的后续支出

固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。

(一)资本化的后续支出

转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

更新改造后固定资产的入账成本=(改造前固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备)+资本化的更新改造支出-被替换部分的账面价值

(二)费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用、销售费用等。如涉及可抵扣的增值税，同时确认增值税的进项税额。

借：管理费用[行政管理部门固定资产修理费用]

  销售费用[专设销售机构固定资产修理费用]

  应交税费——应交增值税(进项税额)

 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等

处置固定资产

固定资产处置，即固定资产的终止确认，具体包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

企业处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

投资性房地产的账务处理

(一)取得投资性房地产的账务处理

在成本模式下或公允价值模式下，企业取得投资性房地产均应按照取得时的实际成本核算。

(二)投资性房地产后续核算的账务处理

(三)投资性房地产处置的账务处理

企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

长期股权投资

按照企业会计准则的相关规定，长期股权投资的确认与计量的范围如下：

按照小企业会计准则规定，长期股权投资是指小企业准备长期持有的权益性投资。

(一)长期股权投资的账务处理

1.企业合并形成长期股权投资的账务处理(主线1)

长期股权投资核算应设置“长期股权投资”科目。

(1)取得时：

①同一控制下企业合并形成的长期股权投资。

同一控制下企业合并实质是集团内部重新调配资产与账面调拨，资产和所有者权益仅在集团内部不同企业间增减变动，不具有商业实质，不应产生经营性损益和非经营性损益。

按合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确认。

②非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。

非同一控制下的企业合并实质是不同市场主体间的产权交易，如果购买方以转让非现金资产方式作为对价，实质是转让或处置了非现金资产，具有商业实质，产生经营性损益或非经营性损益。

(2)后续计量时：

长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于投资企业的部分：

借：应收股利

 贷：投资收益

收到上述股利时：

借：银行存款

 贷：应收股利

(3)计提长期股权投资减值准备：

借：资产减值损失

 贷：长期股权投资减值准备

(4)处置长期股权投资的会计处理：

借：银行存款

  长期股权投资减值准备

 贷：长期股权投资

   应收股利

   投资收益[或借方]

2.以企业合并以外的方式形成的长期股权投资的账务处理(主线2)

长期股权投资核算应设置“长期股权投资”科目。

(1)取得时：

以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按现金、非现金资产的公允价值或按照非货币性资产交换或债务重组准则确定初始投资成本。

借：长期股权投资——投资成本

 贷：银行存款等

(2)后续计量时：

企业长期股权投资采用权益法核算的，应当分下列情况进行处理：

①对长期股权投资初始入账价值的调整。

②被投资单位实现盈利或发生亏损的会计处理。

③被投资单位分配股利或利润的会计处理。

④被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动或所有者权益的其他变动。

(3)计提长期股权投资减值准备：

借：资产减值损失

 贷：长期股权投资减值准备

(4)处置长期股权投资的会计处理：

①借：银行存款

   长期股权投资减值准备

  贷：长期股权投资——投资成本

          　——损益调整[或借方]

          　——其他综合收益[或借方]

          　——其他权益变动[或借方]

    投资收益[或借方]

②借：其他综合收益[应转入损益的其他综合收益]

  贷：投资收益(或相反会计分录)

③借：资本公积——其他资本公积

  贷：投资收益(或相反会计分录)

(二)长期股权投资的确认与计量(理论总结)

1.长期股权投资的初始计量

(1)以合并方式取得的长期股权投资。

(2)以非合并方式取得的长期股权投资。

(3)小企业的长期股权投资 。

实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。

(4)交易费用。

企业为企业合并(控制)发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

2.长期股权投资的后续计量

短期职工薪酬的账务处理

企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。

“应付职工薪酬”科目包括“工资”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划”“辞退福利”等明细科目。

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。

(一)货币性职工薪酬

1.职工工资、奖金、津贴和补贴

2.职工福利费

3.国家规定计提标准的职工薪酬(单位应负担的)

对于国家规定了计提基础和计提比例的医疗保险费、工伤保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费(工资总额的2%)和职工教育经费(工资总额的8%)，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。

4.短期带薪缺勤

职工带薪缺勤，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。

企业应当对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理。

(二)非货币性职工薪酬

1.以自产产品作为福利发放给职工(视同销售)

2.以外购商品作为福利发放给职工

3.将拥有的房屋或租赁住房等资产供职工无偿使用

(1)将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，根据受益对象：

借：生产成本、管理费用、销售费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利[折旧金额]

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧

(2)租赁住房等资产供职工无偿使用，根据受益对象：

借：生产成本、管理费用、销售费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利[支付的租金]

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：银行存款等

应交增值税

(一)应交增值税概述

增值税是以商品(含应税劳务、应税行为)在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

不是增值税专用发票，但可以计算抵扣。

不是增值税专用发票，但可以计算抵扣。

(二)一般纳税人的账务处理

增值税核算应设置的会计科目，如下图所示。

“应交增值税”的明细科目(专栏)列示：

一般纳税人的相关账务处理：

1.取得资产、接受劳务或服务

2.销售等业务的账务处理

(1)企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产。

(2)视同销售。

企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产或委托加工的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，税法上视为销售行为，需要计算确认增值税销项税额。

情形

账务处理

①集体福利

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税(销项税额)

同时：

借：主营业务成本等

贷：库存商品等

②对外投资

借：长期股权投资等

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税(销项税额)

同时：

借：主营业务成本等

贷：库存商品等

③(以实物)支

付(分配)股利

借：应付股利

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税(销项税额)

同时：

借：主营业务成本等

贷：库存商品等

④对外捐赠

借：营业外支出

贷：库存商品(成本价)

应交税费——应交增值税(销项税额)[计税价/公允价/市场价×现行增值税税率]

3.交纳增值税

4.月末转出多交增值税和未交增值税

月度终了，企业应将当月应交未交或多交的增值税从“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。

(三)小规模纳税人的账务处理

小规模纳税人核算增值税采用简易计税的方法，按照销售额(不含税)的3%(或5%)的征收率征收。

小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不再设置增值税专栏。

(四)差额征税的账务处理

1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理

2.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

(五)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理

小微企业在取得销售收入时，应按照现行增值税法律制度的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。

取得收入时：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

达到免征税条件时：

借：应交税费——应交增值税

贷：其他收益

应交消费税

(一)应交消费税概述

消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

消费税是在销售收入中包含的税款，亦称为“价内税”。

(二)应交消费税的账务处理

企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。

应交纳的消费税计入该科目贷方，

已交纳的消费税计入该科目借方；

期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的消费税；期末余额在借方，反映企业多交纳的消费税。

留存收益的账务处理

(一)盈余公积的账务处理

企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。

企业应通过“盈余公积”科目，反映和监督盈余公积的形成和使用情况，该科目可通过“法定盈余公积”“任意盈余公积”科目分别进行明细核算。账户如下图所示：

(二)未分配利润的账务处理

企业通过“利润分配”科目核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的未分配利润(或未弥补亏损)。

该科目应设置

“提取法定盈余公积”

“提取任意盈余公积”

“应付现金股利或利润”

“盈余公积补亏”

“未分配利润”等明细科目进行明细核算。

企业未分配利润通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算。

有关留存收益的账务处理如下：

(1)用以后年度利润弥补亏损。

“利润分配——未分配利润”科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损金额。

对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，一般企业弥补期限不得超过5年，超过5年以后用税后利润弥补。

(2)用盈余公积弥补亏损。

用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。

收入的确认与计量

收入确认和计量的基本步骤：

1.识别与客户订立的合同

合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同包括书面形式、口头形式以及其他形式。

合同的存在是企业确认客户合同收入的前提，企业与客户一经签订合同，企业既享有权利，同时也负有义务：

享有从客户取得与转移商品和服务对价的权利(收款的权利)，负有向客户转移商品和服务的履约义务(发货的义务)。

2.识别合同中的单项履约义务

履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。

企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务：

一是企业向客户转让可明确区分商品(或者商品的组合)的承诺，二是企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。

3.确定交易价格

交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。

(1)企业代第三方收取的款项(例如增值税)以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格;

(2)合同标价并不一定代表交易价格，合同条款中所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者同时存在。(比如折扣的存在)

4.将交易价格分摊至各单项履约义务

合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

5.履行各单项履约义务时确认收入

企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。

企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。

对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当选择恰当的方法来确定履约进度。

在某一时点完成的商品销售收入的账务处理

企业一般商品销售合同中涉及的履约义务属于在某一时点履行的履约义务。

对于该履约义务，企业应当在相关商品控制权转移给客户时确认收入。

在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑下列迹象：

(1)企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；(企业有收款权利了)

(2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；(开发票了，所有权　凭证转移了)

(3)企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物；(实物转移，能控制了)

(4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；(贬值了，增值了)

(5)客户已接受该商品；

(6)其他表明商品控制权已转移给客户的迹象。

买方：运费计入成本

(二)现金结算方式销售业务的账务处理

企业对外销售商品采取现金结算方式的，在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

(三)委托收款结算方式销售业务的账务处理

企业对外销售商品采取委托收款结算方式的，在其办妥委托收款手续且客户取得相关商品控制权时点确认收入。

(四)商业汇票结算方式销售业务的账务处理

企业对外销售商品以商业汇票结算的，在收到商业汇票且客户取得相关商品控制权时点确认收入。

(五)赊销方式销售业务的账务处理

企业对外销售商品以赊销方式的，在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

应收账款vs合同资产

当企业履行两项及以上的单项履约义务并且根据合同约定，全部履行完毕之后，才具有无条件收取合同对价的权利时，企业履行完某单项履约义务之后，应将有权收取的对价先确认为合同资产，待全部履行完毕之后再转入应收账款。

以两项单项履约义务为例(不考虑增值税)：

(六)发出商品业务的账务处理

1.企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件

在发出商品时：

借：发出商品

贷：库存商品

2.支付手续费方式的委托代销商品

(七)材料销售业务的账务处理

企业在日常活动中发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务时，收入的确认和计量原则比照商品销售。

销售原材料、包装物等存货确认的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。

(八)销售退回业务的账务处理

销售退回是指企业因售出商品不符合销售合同中在质量、规格等方面规定条款的要求，客户要求企业予以退货。

企业销售商品发生退货，意味着企业履约义务的减少以及客户商品控制权及其相关经济利益的丧失。

在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理

(一)判断在某一时段内履行的履约义务的条件

满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：

(1)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。

(2)客户能够控制企业履约过程中在建的商品。

(3)企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

(二)在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法

(1)原则：对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。

企业应当采用恰当的方法确定履约进度，以使其如实反映企业向客户转让商品和服务的履约情况。

(2)履约进度的确认方法。

企业应当考虑商品的性质，采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标，或采用投入的材料数量、花费的人工工时、机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定恰当的履约进度。

(三)合同成本与合同负债

1.合同取得成本

(1)合同取得成本的概念。

①企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。

增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金。

②企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

(2)合同取得成本的账务处理。

企业对已确认为资产的合同取得成本，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础(即在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度)进行摊销，计入当期损益。

2.合同履约成本

(1)合同履约成本的概念。

企业为履行合同可能会发生各种成本，企业应当对这些成本进行分析，如果不属于存货、固定资产、无形资产等范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。

②该成本增加了企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源。

③该成本预期能够收回。

①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。必须是履约合同的一个代价

②该成本增加了企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源。(成本为以后的收入做准备，先有付出，再有回报)

③该成本预期能够收回。

(2)合同履约成本的账务处理。

企业对已确认为资产的合同履约成本，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础(即在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度)进行摊销，计入当期损益。

3.合同负债

合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

对于尚未向客户履行转让商品的义务而已收或应收客户对价中的增值税部分，不确认为合同负债。

预收款项时：

借：银行存款

贷：合同负债

应交税费——待转销项税额

按期确认收入时：

借：合同负债

应交税费——待转销项税额

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

期间费用

(一)期间费用的概述

期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出，通常不计入特定的成本核算对象，是因为期间费用是企业为组织和管理整个经营活动所发生的费用，与可以确定特定成本核算对象的材料采购、产成品生产等没有直接关系，因而期间费用不计入有关成本核算对象，而是直接计入当期损益。

期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

(二)期间费用的核算

1.销售费用

销售费用是指企业销售商品和材料、提供服务的过程中发生的各种费用。

(1)核算内容。

出借包装物的摊销额、

随同商品出售不单独计价的包装物成本、

委托代销商品委托方支付的手续费也计入销售费用。

(2)账务处理。

2.管理费用

管理费用是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用。

(1)核算内容。

(2)账务处理。

3.财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

(1)核算内容。

(2)账务处理。

资产负债表的编制

(一)资产负债表项目的填列方法

资产负债表各项目均需填列“期末余额”和“上年年末余额”两栏。

资产负债表的“上年年末余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年年末余额”栏内。

资产负债表的“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：

1.根据总账科目余额填列

2.根据明细账科目余额计算填列

3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

5.综合运用上述填列方法分析填列

1.根据总账科目余额填列

2.根据明细账科目余额计算填列

3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

“预收账款”：是负债类科目，期末贷方余额，反映企业预收的款项，如为借方余额，则反映应收的款项。所以“预收账款”科目所属明细科目期末为借方余额的，应在资产负债表“应收账款”项目填列。

5.综合运用上述填列方法分析填列

(二)资产负债表项目的填列说明

1.资产项目的填列说明——24个

“货币资金”项目

反映企业库存现金、银行结算户存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等的合计数。

填列：本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

“交易性金融资产”项目

反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。

填列：本项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”项目反映。

“应收票据”项目

反映资产负债表日以摊余成本计量的，企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

填列：本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。

“应收账款”项目

反映资产负债表日以摊余成本计量的，企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。

填列：本项目应根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。

如“预收账款”科目所属明细科目期末为借方余额的，也在本项目填列。

“应收款项融资”项目

反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。

“预付款项”项目

反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。

填列：本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

“其他应收款”项目

反映企业其他各种应收、暂付的款项(除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外)。

填列：本项目应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。

其中的“应收利息”仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息。

基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。

“存货”项目

反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值或成本(成本与可变现净值孰低计量)。

填列：本项目应根据“材料采购”“原材料”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“生产成本”“受托代销商品”“发出商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。

材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异 、商品进销差价后的金额填列。

“合同资产”项目

反映企业按照《企业会计准则第14号——收入》(2017)的相关规定，根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示的合同资产。

填列：本项目应根据“合同资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。

同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应以减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

“持有待售资产”项目

反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。

填列：本项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

“一年内到期的非流动资产”项目

反映预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产。

填列：本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。

“债权投资”项目

反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。

填列：本项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。

自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。

企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。

“其他债权投资”项目

反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。

填列：本项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。

自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。

企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。

“长期应收款”项目

反映企业租赁产生的应收款项以及采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。

填列：本项目应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。

“长期股权投资”项目

反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的权益性投资。

填列：本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。

“其他权益工具投资”项目

反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。

填列：本项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。

“固定资产”项目

反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。

填列：本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。

“在建工程”项目

反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。

填列：本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

“使用权资产”项目

反映资产负债表日承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值。

填列：本项目应根据“使用权资产”科目的期末余额，减去“使用权资产累计折旧”和“使用权资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

“无形资产”项目

反映企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的成本减去累计摊销和减值准备后的净值。

填列：本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

“开发支出”项目

反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。

填列：本项目应根据“研发支出”科目所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

“长期待摊费用”项目

反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。

填列：本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额分析填列。长期待摊费用的摊销年限只剩一年或不足一年的，或预计在一年内(含一年)进行摊销的部分，不得归类为流动资产，仍在本项目中填列，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。

“递延所得税资产”项目

反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。

填列：本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。

“其他非流动资产”项目

反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等以外的其他非流动资产。

填列：本项目应根据有关科目的期末余额填列。

2.负债项目的填列说明

“短期借款”项目

反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。

填列：本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

“交易性金融负债”项目

反映企业资产负债表日承担的交易性金融负债，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值。

填列：本项目应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目期末余额填列。

“应付票据”项目

反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

填列：本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。

“应付账款”项目

反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项。

填列：本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

“预收款项”项目

反映企业按合同规定预收的款项。

填列：本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额的，则应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

“合同负债”项目

反映企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示的合同负债。

填列：本项目应根据“合同负债”的相关明细科目期末余额分析填列。

“应付职工薪酬”项目

反映职工为企业提供了服务或企业与职工解除劳动关系，企业给予的各种形式的报酬或补偿。

填列：本项目应根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的期末贷方余额分析填列。

“应交税费”项目

反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加、企业所得税、环境保护税等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本项目列示。

企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税等，不在本项目列示。

填列：本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。

“其他应付款”项目

反映企业其他各项应付、暂收的款项(除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等经营活动以外)。

填列：本项目应根据“应付股利”“应付利息”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。

其中的“应付利息”仅反映相关金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息。

基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。

“持有待售负债”项目

反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。

填列：本项目应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。

“一年内到期的非流动负债”项目

反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。

填列：本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。

“长期借款”项目

反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。

填列：本项目应根据“长期借款”科目的期末余额，扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

“应付债券”项目

反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和应付的利息。

填列：本项目应根据“应付债券”科目的期末余额分析填列。

“租赁负债”项目

反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账面价值。

填列：本项目应根据“租赁负债”科目的期末余额填列。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的租赁负债的期末账面价值，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。

“长期应付款”项目

反映资产负债表日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的期末账面价值。

填列：本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，以及“专项应付款”科目的期末余额填列。

“预计负债”项目

反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。

填列：本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。企业按照金融工具确认和计量的相关规定，对贷款承诺等项目计提的损失准备，应当在本项目中填列。

“递延收益”项目

反映尚待确认的收入或收益。本项目核算包括企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额、售后租回形成融资租赁的售价与资产账面价值差额等其他递延性收入。

填列：本项目应根据“递延收益”科目的期末余额填列。本项目中摊销期限只剩一年或不足一年的，或预计在一年内(含一年)进行摊销的部分，不得归类为流动负债，仍在本项目中填列，不转入“一年内到期的非流动负债”项目。

“递延所得税负债”项目

反映企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。

填列：本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。

“其他非流动负债”项目

反映企业除长期借款、应付债券等非流动负债以外的其他非流动负债。

填列：本项目应根据有关科目的期末余额，减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的余额分析填列。

非流动负债各项目中将于一年内(含一年)到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内反映。

利润表的编制

(一)利润表的编制要求

利润表中一般应单独列报的项目主要有营业利润、利润总额、净利润、其他综合收益的税后净额、综合收益总额和每股收益等。

(1)营业利润单独列报的项目包括营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、信用减值损失、资产减值损失、其他收益、投资收益、公允价值变动收益、资产处置收益等。

(2)利润总额项目为营业利润加上营业外收入减去营业外支出。

(3)净利润项目为利润总额减去所得税费用，包括持续经营净利润和终止经营净利润等项目。

(4)其他综合收益的税后净额包括不能重分类进损益的其他综合收益和将重分类进损益的其他综合收益等项目。

(5)综合收益总额为净利润加上其他综合收益的税后净额。

(6)每股收益包括基本每股收益和稀释后每股收益两项项目。

(二)利润表的填列方法

“营业收入”项目

反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。

填列：本项目应根据两个科目的发生额分析填列，分别为“主营业务收入”和“其他业务收入”科目。

“营业成本”项目

反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。

填列：本项目应根据两个科目的发生额分析填列，分别为“主营业务成本”和“其他业务成本”科目。

“税金及附加”项目

反映企业经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税(房地产开发经营企业)、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、环境保护税等相关税费。

填列：本项目应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列。

“销售费用”项目

反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。

填列：本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。

“管理费用”项目

反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。

填列：本项目应根据“管理费用”科目的发生额，减去“管理费用”科目下的“研发费用”、自行研发无形资产的“无形资产摊销”明细科目发生额分析填列。

研发费用”项目

反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。

填列：本项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额以及“管理费用”科目下自行研发无形资产的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。

“财务费用”项目

反映企业为生产经营而筹集资金等发生的利息支出中应予以费用化的部分。

填列：本项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目发生额分析填列。

(1)“财务费用”项目下的“利息费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。本项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

(2)“财务费用”项目下的“利息收入”项目，反映企业按照相关会计准则确认的应冲减财务费用的利息收入。本项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

“其他收益”项目

反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。

填列：本项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。

企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在本项目中填列。

“投资收益”项目

反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。

填列：本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，以“-”号填列。

“净敞口套期收益”项目

反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。

填列：本项目应根据“净敞口套期损益”科目的发生额分析填列。如为套期损失，以“-”号填列。

“公允价值变动收益”项目

反映企业按照相关会计准则确认应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。

填列：本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。如为净损失，以“-”号填列。

“信用减值损失”项目

反映企业按照金融工具确认和计量的要求计提的各项金融工具信用减值准备所确认的信用损失。

填列：本项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。

“资产减值损失”项目

反映企业固定资产、无形资产、长期股权投资等有关资产发生的减值损失。

填列：本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。

“资产处置收益”项目

反映企业出售划分为持有待售的非流动资产(金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外)或处置组(子公司和业务除外)时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。

债务重组中因处置非流动资产和非货币性资产交换中换出非流动资产所产生的利得或损失也包括在本项目内。

填列：本项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列。如为处置损失，以“-”号填列。

“营业利润”项目

反映企业实现的营业利润。如为亏损，以“-”号填列。

“营业外收入”项目

反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括非流动资产毁损报废收益、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得(经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外)等。

填列：本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

“营业外支出”项目

反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、非流动资产毁损报废损失等。

填列：本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

“利润总额”项目

反映企业实现的利润。如为亏损，以“-”号填列。

“所得税费用”项目

反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

填列：本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。

“净利润”项目

反映企业实现的净利润。如为亏损，以“-”号填列。

“其他综合收益的税后净额”项目

反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

“综合收益总额”项目

反映企业净利润与其他综合收益的税后净额的合计金额。

“每股收益”项目

包括两项指标，分别为基本每股收益与稀释每股收益，

反映普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处在公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业的每股收益信息。

说明：以上内容节选自东奥肖磊荣老师2023年《初级会计实务》基础班讲义，仅供考生学习参考，禁止任何形式的转载。