现金流量表的编制_2024年《初级会计实务》预习考点

来源：东奥会计在线责编：张丽娜2023-11-23 17:48:22

态度决定高度，以正确的学习态度面对初级会计考试，能够提升备考效率。以下是为大家准备的今天的预习考点，请大家认真学习哦！

(一)现金流量表的编制要求

现金流量表应当分别列报经营活动、投资活动和筹资活动现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报：

但是，下列各项可以按照净额列报：

(1)代客户收取或支付的现金;

(2)周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出;

(3)金融企业的有关项目;

(4)自然灾害损失、保险索赔等特殊项目;

(5)汇率变动对现金的影响额应当作为调整项目，在现金流量表中单独列报“汇率变动对现金及现金等价物的影响”。

(二)直接法

运用直接法编制现金流量表可采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关会计科目记录分析填列。按直接法编制的现金流量表为现金流量表的正表。

项目

工作底稿法

T型账户法

内容

以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，分别对每一项目进行分析并编制调整分录，进而编制现金流量表的方法

以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，分别对每一项目进行分析并编制调整分录，进而编制现金流量表的方法

步骤

（1）将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏，将同期的利润表资料过入工作底稿

（2）对当期业务进行分析并编制调整分录

（3）将调整分录逐笔过入工作底稿

（4）核对工作底稿中各项目的借方、贷方合计数是否相等

（5）根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表

（1）为所有非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户

（2）开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，分设经营活动、投资活动、筹资活动三个二级T型账户，左方（借方）记现金流入，右方（贷方）记现金流出，借方余额为现金流入净额，贷方余额为现金流出净额

（3）以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录

（4）将调整分录过入各T型账户，并进行核对

（5）根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表

(三)间接法

(1)将报告期利润表中净利润调节为经营活动产生的现金流量

(2)分析调整不涉及现金收支的重大投资和筹资活动项目

(3)分析调整现金及现金等价物净变动情况

(4)编制正式的现金流量表补充资料

企业采用间接法编制现金流量表的基本步骤如下：

步骤	具体内容
（1）将报告期利润表中净利润调节为经营活动产生的现金流量	以净利润为起算点，调整四类项目：没有实际支付现金的费用（应加回）、没有实际收到现金的收益（应减去）、不属于经营活动的损益（应剔除）、经营性应收应付项目的增减变动
（2）分析调整不涉及现金收支的重大投资和筹资活动项目	本项目反映企业一定会计期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的各项投资或筹资活动的信息资料此类需要列报的项目有： ①债务转为资本 ②一年内到期的可转换公司债券 ③融资租入固定资产
（3）分析调整现金及现金等价物净变动情况	本项目反映现金及现金等价物增减变动及其净增加额
（4）编制正式的现金流量表补充资料	可采用前述工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关会计科目记录分析填列

第一步，将报告期利润表中净利润调节为经营活动产生的现金流量。

提示

净利润：

应试技巧是在净利润的基础上：好事“-”，坏事“+”。

调整项目	调整方向	调整原因说明
资产减值准备	+	已经作为减项在净利润中扣除，但在报告期内没有实际支付现金的费用，应予以加回
信用损失准备	+
固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧	+
无形资产摊销	+
长期待摊费用摊销	+
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失	（损失）+ （收益）-	不属于经营活动的损益（属于计入净利润项目的投资活动产生的现金流量），应予以扣除
固定资产报废损失	（损失）+ （收益）-
公允价值变动损失	（损失）+ （收益）-
投资损失	（损失）+ （收益）-

调整项目	调整方向	调整原因说明
财务费用	（损失）+ （收益）-	对于属于筹资活动或投资活动的财务费用，应予以加回；对于属于筹资活动或投资活动的财务收益应予以减去（对于属于经营活动产生的利息收入或费用等具体情况分析计算调整）
递延所得税资产减少	（减少）+ （增加）-	该项目属于企业未来期间的应纳税所得额及应交所得税，不构成报告期的现金流量，应予以扣除
递延所得税负债增加	（增加）+ （减少）-	该项目属于企业未来期间的应纳税所得额及应交所得税，不构成报告期的现金流量，应予以扣除
存货的减少	（减少）+ （增加）-	期末存货比期初存货减少，说明报告期耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以应当加回。反之，期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以需要减去。此外，若存货的增减变动不属于经营活动，则需分析计算调整非经营活动的现金流量
经营性应收项目的减少	（减少）+ （增加）-	经营性应收项目减少，表示报告期收到了以前年度应收项目的现金，但没有计算在净利润之内，应当加回；反之，经营性应收项目增加，表明有尚未收到的现金流入量计入到了报告期的净利润中，应当减去
经营性应付项目的增加	（增加）+ （减少）-	经营性应付项目增加，表示报告期内“存货”等项目中存在尚未支付的应付项目的现金，但已经计入营业成本在净利润中扣除，应当加回；反之，经营性应付项目减少，说明报告期计算净利润时存在尚未扣除的现金流出量，应当减去