无形资产的账务处理_2024年《初级会计实务》重要考点跟学打卡

来源：东奥会计在线责编：张丽娜2024-03-01 17:53:40

备考初级会计的同学们，勇气就是面对任何事物都无所畏惧的心理状态。以下是《初级会计实务》无形资产的账务处理的知识点，一起来学习吧！

无形资产的账务处理

考频|★★★　历年|单选、多选、判断、不定项

(一)科目设置

(1)“无形资产”科目：核算企业持有的无形资产成本，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记处置无形资产时转出的账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。“无形资产”科目应当按照无形资产的项目设置明细科目进行核算。

(2)“累计摊销”科目：核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出无形资产的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。

(3)“研发支出”科目：核算在研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与研发人员的工资及福利费等。有“资本化支出”“费用化支出”两个二级科目。期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。

(4)“无形资产减值准备”科目：是无形资产的备抵科目。借方登记结转的无形资产减值准备，贷方登记计提的减值准备。期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。

(二)取得无形资产的账务处理

无形资产应当按照取得成本进行初始计量。取得方式主要有外购、自行研究开发等。

1.外购无形资产

(1)外购无形资产成本=购买价款+相关税费(不可抵扣)+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

其中，相关税费不包括按照现行增值税法律制度规定，可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额。

(2)账务处理。

借：无形资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

2.自行研究开发无形资产

(1)自行研究开发无形资产成本=开发阶段满足资本化条件的支出+使无形资产达到预定用途所发生的可直接归属于该无形资产的必要支出。

企业自行研究开发的专利权，为申请取得专利权而支付的相关直接费用，为必要支出，应计入自行研究开发无形资产的成本。

(2)企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

项目	处理原则
研究阶段支出	对于企业内部研究开发项目，研究阶段的支出应当全部费用化，计入当期损益（管理费用）
开发阶段支出	如果企业能够证明开发阶段的支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产，否则应当计入当期损益（管理费用）

(3)账务处理。【必记打卡】

阶段	情形	发生时	后续处理
研究阶段支出	不满足资本化条件	借：研发支出——费用化支出　　应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等	期（月）末：借：管理费用　贷：研发支出——费用化支出
开发阶段支出
	满足资本化条件	借：研发支出——资本化支出　　应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等	达到预定用途时：借：无形资产　贷：研发支出——资本化支出

(三)无形资产摊销【必记打卡】

项目	内容
要求	企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销
应摊销金额	无形资产应摊销金额=成本-残值-无形资产减值准备【点拨】使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零
摊销期	对于使用寿命有限的无形资产，企业应当按月进行摊销自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销（判断题常考点）
摊销方法	无形资产的摊销方法包括年限平均法（即直线法）、生产总量法等企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用直线法摊销
账务处理	借：管理费用［行政管理用的无形资产摊销额］　　生产成本/制造费用［用于生产产品的无形资产摊销额］　　在建工程［房屋建造期间土地使用权摊销额］　　其他业务成本［出租无形资产摊销额］等　贷：累计摊销