收入的确认与计量_2024年《初级会计实务》重要考点跟学打卡
备考初级会计考试，一定要做好学习规划，并坚持执行下去。以下是《初级会计实务》中有关收入的确认与计量的知识点，一起来学习吧！
收入的确认与计量
考频|★★★ 历年|单选、多选、判断、不定项
收入确认和计量的基本步骤大致分为以下五步。
(一)识别与客户订立的合同
合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。
合同的存在是企业确认客户合同收入的前提，企业与客户之间的合同一经签订，企业即享有从客户取得与转移商品和服务对价的权利，同时负有向客户转移商品和服务的履约义务。
点拨
合同有书面形式、口头形式以及其他形式。
企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;
(2)该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务;
(3)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;
(4)该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;
(5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
(二)识别合同中的单项履约义务
履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。
企业应当将向客户转让可明确区分商品(或者商品的组合)的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。
(三)确定交易价格
交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包括企业代第三方收取的款项(如增值税)以及企业预期将退还给客户的款项。
点拨
企业确认的增值税，为代税务机关收取的款项，不属于收入。
企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。
若合同中存在可变对价，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数 。
点拨
企业不能在两种方法之间随意进行选择。
(1)期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额。
(2)最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单一结果。
需要注意的是，包含可变对价的交易价格(待控制权转移时确认收入的金额)，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额 。(《中级会计实务》内容，了解即可)
方法 | 适用情形 | 最佳估计数的确定 |
期望值 | 存在各种可能发生的对价金额及相关概率 | 期望值=∑（可能结果×发生概率） |
最可能发生金额 | 一般二选一时用 | 选择最可能发生的单一金额 |
(四)将交易价格分摊至各单项履约义务【必记打卡】
当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务，分摊的方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价(企业向客户单独销售商品的价格)的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务 。
小新点
A商品应分摊的交易价格=交易价格×AA+B+CAAA+B+CA+B+CAA+B+C
通过分摊交易价格，使企业分摊至各单项履约义务的交易价格能够反映其因向客户转让已承诺的相关商品而有权收取的对价金额。
(五)履行各单项履约义务时确认收入
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。(判断题常考点)
取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
当企业将商品转移给客户，客户取得了相关商品的控制权，意味着企业履行了合同履约义务，此时，企业应确认收入。
企业将商品控制权转移给客户，可能是在某一时段内(即履行履约义务的过程中)发生，也可能在某一时点(即履约义务完成时)发生。企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。(不是时间段，才是时间点)
1.在某一时点履行的履约义务
(1)对于在某一时点履行的履约义务，在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑下列迹象：
①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务;
②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权;
③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物;
④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬;
⑤客户已接受该商品;
⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
(2)一般商品销售收入的账务处理。【必记打卡】
(4)材料销售业务的账务处理。【必记打卡】
企业销售原材料、包装物等存货取得收入的确认和计量原则比照商品销售。
情形 | 账务处理 |
确认收入 | 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） |
结转成本 | 借：其他业务成本 贷：原材料等 |
2.在某一时段内履行的履约义务
(1)确认条件。
满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：
①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益;
②客户能够控制企业履约过程中在建的商品;
③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
小新点
时段判断符合一条即可：客户同时取得好处、客户能控制、不可替代+有权收取。均不符合时，则为时点。
(2)确定履约进度。
对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当考虑商品的性质，采用产出指标或投入指标以确定恰当的履约进度 。
小新点
履约进度=已投入(产出)指标/总指标×100%
①产出指标：实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等。(完成了多少)
②投入指标：投入的材料数量、花费的人工工时、机器工时、发生的成本和时间进度等。(付出了多少)
对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定其履约进度，并加以一贯运用。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。
(3)确认收入
情形 | 内容 |
履约进度能合理确定 | 资产负债表日，按照履约进度确认收入 本期确认收入=合同交易价格总额×履约进度-以前期间已确认收入 【小新点】当期应确认的收入=按照进度算的-之前已确认的 |
履约进度不能合理确定 | 已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止（判断题常考点） |
以上内容选自马小新老师24年《初级会计实务》精讲基础班授课讲义，考生可以购课解锁更多知识点，购课>>
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