固定资产折旧_2025年《初级会计实务》预习考点抢先学

来源：东奥会计在线责编：张丽娜2024-06-07 15:40:44

备考初级会计考试的考生，努力付出，就总能遇见更好的自己，希望各位考生都能顺利通过初级会计考试。一起来学今天的考点吧！

抢先学！2025年《初级会计实务》预习考点汇总

固定资产折旧

考频|★★★　历年|单选、多选、判断、不定项

(一)固定资产折旧概述

企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

小新点：

应计折旧额=原价-预计净残值-固定资产减值准备

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

1.影响固定资产折旧的主要因素

主要因素	内容
（1）固定资产原价	指固定资产的成本
（2）预计净残值	指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额
（3）固定资产减值准备	指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额
（4）固定资产的使用寿命	指预计使用期间，或者能生产产品或提供劳务的数量

点拨：

每计提一次减值准备，固定资产后续期间都应按计提减值准备后的价值重新计算折旧。

小新点：

固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧

固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备

=固定资产账面净值-固定资产减值准备

2.计提折旧的范围

项目	内容
确定范围	除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）单独计价入账的土地进入到更新改造阶段并停止使用的固定资产不计提折旧，待改造完成达到预定可使用状态后再按要求计提折旧
注意事项	（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额

小新点：

固定资产折旧注意起止时间(掐头不去尾)。

①增加当月：不计提;

②减少当月：计提。

3.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

点拨：

①固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。

②应当遵循可比性原则，如需变更，在报表附注中予以说明。

小新点：

固定资产折旧理解要点。

(1)应计折旧额=原价-预计净残值-固定资产减值准备。

(2)折旧起止时间：掐头不去尾。

(3)提完不提，土地不提，更新改造不提，报废不补提。

(4)未办理竣工决算+达到预定可使用状态时，按估计数确认固定资产并提折旧，决算后调整为实际成本并按实际数提折旧，已提不改。

(二)固定资产的折旧方法【必记打卡】

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法(又称直线法)、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

1.年限平均法(又称直线法)

项目	内容
特点	将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的
计算公式	方法一：年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷预计使用年限 =固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计使用年限月折旧额=年折旧额÷12 方法二：年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原值×月折旧率

2.工作量法

项目	内容
概念	根据实际工作量计算固定资产每期应计提折旧额的一种方法
计算公式	单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

3.双倍余额递减法

项目	内容
概念	在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法
特点	采用双倍余额递减法，在固定资产使用寿命到期的最后两年之前，固定资产的年折旧率保持不变，固定资产账面净额逐年减少，固定资产使用早期计提折旧金额较高，以后逐年递减
计算公式	年折旧率=2÷预计使用年限×100% 年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12 一般应在固定资产使用年限到期前的最后两年，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销

4.年数总和法

项目	内容
概念	将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子为固定资产尚可使用寿命，分母为固定资产预计使用寿命逐年数字总和
特点	采用年数总和法计提固定资产折旧，各年中固定资产的原价减去预计净残值的余额始终保持不变，年折旧率逐年降低，折旧额逐年减少，逐年降低的幅度较双倍余额递减法有所减缓
计算公式	年折旧率=（预计使用年限-已使用年限）÷［预计使用年限×（预计使用寿命+1）÷2］×100% 或者：年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100% 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12

(三)固定资产折旧的账务处理【必记打卡】

1.科目设置

“累计折旧”科目：属于“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧，贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。

2.账务处理

固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，根据固定资产的用途和受益对象性质计入相关资产的成本或者当期损益。具体账务处理如下：

借：制造费用[基本生产车间使用的固定资产计提的折旧]

管理费用[行政管理部门所使用的固定资产计提的折旧]

销售费用[销售部门所使用的固定资产计提的折旧]

在建工程[用于自行建造工程的固定资产计提的折旧]

研发支出[用于研发活动的固定资产计提的折旧]

其他业务成本[经营租出的固定资产计提的折旧]等

贷：累计折旧