应交增值税_2025年《初级会计实务》预习考点抢先学

来源：东奥会计在线责编：张丽娜2024-06-20 17:46:01

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抢先学！2025年《初级会计实务》预习考点汇总

职工薪酬的核算范围_2025年《初级会计实务》预习考点抢先学

应交增值税

考频|★★　历年|单选、判断

(一)增值税概述

1.增值税征税范围和纳税义务人

(1)范围。

增值税是以商品(含应税劳务、应税行为)在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

(2)纳税人。

纳税人是指按照我国现行增值税法律制度的规定，在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人。

根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

①一般纳税人是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准的增值税纳税人。

②小规模纳税人是指年应税销售额未超过规定标准，并且会计核算不健全，不能够提供准确税务资料的增值税纳税人。

2.增值税的计税方法

计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法。

项目	一般计税方法	简易计税方法
思路	先按当期销售额和适用的税率计算出销项税额，然后以该销项税额对当期购进项目支付的税款（即进项税额）进行抵扣，间接算出当期的应纳税额	按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额
计算公式	应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额（不含税）×增值税税率	应纳税额=销售额（不含税）×征收率
适用对象	大多数一般纳税人	小规模纳税人和符合规定的一般纳税人

重点提示：

如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的(如零售价、含税价款)，按公式“不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率/征收率 )”将含税销售额还原为不含税销售额。

(二)一般纳税人的账务处理

1.科目设置

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置以下明细科目：应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等。

(1)“应交增值税”明细科目。

借方专栏

贷方专栏

①进项税额（准予从当期销项税额中抵扣的增值税税额）

②已交税金（当月已交纳的应交增值税税额）

③减免税款（按法律制度规定准予减免的增值税税额）

④出口抵减内销产品应纳税额（一般纳税人实行“免、抵、退”办法按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额）

⑤销项税额抵减（因扣减销售额而减少的销项税额）

⑥转出未交增值税（月度终了转出当月应交未交的增值税税额）

①销项税额

②进项税额转出（发生非正常损失及其他原因，不应从销项税额中抵扣而转出的进项税额）

③出口退税（出口货物等按规定退回的增值税税额）

④转出多交增值税（月度终了转出当月多交的增值税税额）

(2)其他明细科目。

其他明细科目	内容	提示
①未交增值税	核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税税额	月末明细科目结出应交未交或多交增值税；交纳以前期间未交的也用本明细科目
②预交增值税	核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税法律制度规定应预交的增值税税额	（不动产）预收钱、预交税时
③待抵扣进项税额	核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税法律制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额	已认证+待抵扣
④待认证进项税额	核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税法律制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额	尚未认证
⑤待转销项税额	核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税税额	已确认收入+尚未发生纳税义务
⑥简易计税	核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务	一般纳税人采用简易计税方法时
⑦转让金融商品应交增值税	核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税税额	如转让交易性金融资产时相关的增值税
⑧代扣代交增值税	核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税	境内买方代扣代缴

2.账务处理

(1)取得资产、接受劳务或服务。

①一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产。

借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品/生产成本/无形资产/固定资产/管理费用等

应交税费——应交增值税(进项税额)[当月已认证]

——待认证进项税额[当月未认证]

贷：银行存款等

经认证后，待认证进项税额准予抵扣时：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应交税费——待认证进项税额

②货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证。

企业购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额进行确认。

③进项税额转出。

企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产但其事后改变用途(如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等)，或发生非正常损失(因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形)，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，按照现行增值税法律制度规定不得从销项税额中抵扣。

a.发生损失。【必记打卡】

借：待处理财产损溢[原材料等由于管理不善的原因盘亏或毁损]等

贷：原材料等

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

——待抵扣进项税额[已认证+待抵扣]

——待认证进项税额[尚未认证]

b.取得的增值税专用发票上已注明增值税进项税额，该税额按照现行增值税法律制度规定不得从销项税额中抵扣(如，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等)。

购入货物或服务等，取得增值税专用发票时：

借：库存商品等

应交税费——待认证进项税额[尚未认证]

贷：应付账款等

经税务机关认证为不可抵扣的增值税进项税额时：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应交税费——待认证进项税额

借：库存商品等

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

(2)销售等业务的账务处理。

①企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产。

借：银行存款等

贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等

应交税费——应交增值税(销项税额)

——简易计税[采用简易计税方法]

②视同销售。

企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费、作为投资提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠等，按照现行增值税法律制度规定，应视同销售处理，计算应交增值税。

情形	账务处理
对外捐赠	借：营业外支出　贷：库存商品［成本价］　　　应交税费——应交增值税（销项税额）［计税价或公允价或市场价×适用税率］
对外投资、支付股利、用于集体福利或个人消费	借：长期股权投资等［对外投资］　　应付股利［支付股利］　　应付职工薪酬［集体福利或个人消费］　贷：主营业务收入/其他业务收入　　　应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本/其他业务成本　贷：库存商品/原材料等

(3)交纳增值税。

情形	账务处理
交纳当月应交增值税	借：应交税费——应交增值税（已交税金）　贷：银行存款
交纳以前期间未交增值税	借：应交税费——未交增值税　贷：银行存款

(4)月末转出多交增值税和未交增值税。

月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。

(三)小规模纳税人的账务处理

1.概述

小规模纳税人核算增值税采用简易计税的方法：

(1)购进货物、应税服务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不得抵扣，直接计入相关成本费用或资产。

(2)销售货物、应税服务或应税行为时，按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税(即应纳税额)，但不得开具增值税专用发票。

2.科目设置

“应交税费——应交增值税” 科目：贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税，期末贷方余额，反映小规模纳税人尚未交纳的增值税，期末借方余额，反映小规模纳税人多交纳的增值税。

3.账务处理

情形	账务处理
购进货物、应税服务等时	借：原材料等［价税合计金额］　贷：银行存款等
销售货物、应税服务等时	借：银行存款等　贷：主营业务收入等　　　应交税费——应交增值税
交纳增值税时	借：应交税费——应交增值税　贷：银行存款