合并财务报表顺流交易抵消分录
精选回答
合并财务报表中的顺流交易抵消分录主要涉及投资企业向其联营企业或合营企业出售资产时，未实现内部交易损益的抵销处理。顺流交易是指投资企业(如母公司)向其联营企业或合营企业(如子公司)出售资产的情况。在合并财务报表编制过程中，需要对这类内部交易进行抵销，以消除其对合并报表的影响。
顺流交易抵消分录的一般处理原则
抵销未实现内部交易损益：
当投资企业向联营企业或合营企业出售资产，且该资产在出售时尚未对外部独立第三方出售，即存在未实现内部交易损益时，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。
同时，需要调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。
调整分录的编制：
在合并财务报表中，对于顺流交易产生的未实现内部交易损益，通常通过调整“营业收入”和“营业成本”来抵销其影响。
借：营业收入(按持股比例计算的内部交易收入)
贷：营业成本(按持股比例计算的内部交易成本)
举例：
假设甲公司持有乙公司20%的有表决权股份，能够对乙公司生产经营施加重大影响。2024年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为10年，净残值为0。不考虑所得税影响。
个别报表处理：
甲公司在其个别报表中，按照权益法处理对联营企业的投资，确认投资收益时，需抵销未实现内部交易损益的60万元(300万元×20%)。
合并报表处理：
在编制合并财务报表时，甲公司需要对该未实现内部交易损益进行抵销。调整分录为：
借：营业收入1，800，000(9，000，000×20%)
贷：营业成本1，200，000(6，000，000×20%)
这里的“营业收入”和“营业成本”分别按甲公司出售给乙公司的商品售价和成本的20%计算，以反映甲公司在合并报表中应抵销的未实现内部交易损益。
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