个人所得税应纳税额计算_2019年初级会计经济法基础每日攻克一考点

来源：东奥会计在线责编：张丽娜2019-05-07 10:17:39

2019年初级会计考试之战一触即发，各位考生你们准备好迎接挑战了吗？临近考试，考生们要劳逸结合，但不要过度放松，祝愿大家考试顺利！

个人所得税应纳税额计算

一、应纳税所得额的计算

1.应纳税所得额

（1）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

【解释1】居民个人的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额；稿酬所得的收入额减按70%计算。

【解释2】居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。

（2）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。

【解释】非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。

（3）财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

（4）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

（5）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。

【解释】纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。

（6）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

【解释】纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后15日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年3月31日前办理汇算清缴。

2.按次计征的项目

（1）财产租赁所得，以1个月内取得的收入为一次；

（2）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；

（3）偶然所得，以每次取得该项收入为一次；

（4）非居民个人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以1个月内取得的收入为一次。

3.个人所得税的税率

（1）综合所得适用3%～45%的超额累进税率；

（2）经营所得适用5%～35%的超额累进税率；

（3）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%。

二、居民个人综合所得应纳税额的计算

1.居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每一纳税年度的收入额-费用6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除）×适用税率-速算扣除数

2.收入额

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额；稿酬所得的收入额减按70%计算。

3.扣除项目

（1）专项扣除（三险一金），包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。

（2）专项附加扣除（六项），包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。

（3）依法确定的其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。

【解释】自2017年7月1日起，对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年计算应纳税所得额时予以扣除，扣除限额为2400元/年。

4.税率

居民个人的综合所得适用3%～45%的七级超额累进税率。

表5-8 个人所得税税率表（综合所得适用）