资源税_2021年初级会计《经济法基础》必学知识点

来源：东奥会计在线责编：cyw2021-03-12 09:32:15

学而不思则罔，思而不学则殆。初级会计考试涉及到很多基础知识点，把这些知识点牢牢掌握是通关的秘诀。下面小编带来《经济法基础》的必学知识点，快随小编一起认真学习吧！

2021年初级会计《经济法基础》必学知识点汇总

经济法考点

资源税

重要考点详解

考点22：资源税的应税产品(★★)

资源税税目税率表

税目			征税对象	税率
能源矿产	原油		原矿	6%
	天然气、页岩气、天然气水合物		原矿	6%
	煤		原矿或者选矿	2%-10%
	煤成（层）气		原矿	1%-2%
	铀、钍		原矿	4%
	油页岩、油砂、天然沥青、石煤		原矿或者选矿	1%-4%
	地热		原矿	1%-20%或者每立方米1-30元
金属矿产	黑色金属	铁、锰、铬、钒、钛	原矿或者选矿	1%-9%
	有色金属	铜、铅、锌、锡、镍、锑、镁、钴、铋、汞	原矿或者选矿	2%-10%
		铝土矿	原矿或者选矿	2%-9%
		钨	选矿	6.5%
		钼	选矿	8%
		金、银	原矿或者选矿	2%-6%
		铂、钯、钌、锇、铱、铑	原矿或者选矿	5%-10%
		轻稀土	选矿	7%-12%
		中重稀土	选矿	20%
		铍、锂、锆、锶、铷、铯、铌、钽、锗、镓、铟、铊、铪、铼、镉、硒、碲	原矿或者选矿	2%-10%
非金属矿产	矿物类	高岭土	原矿或者选矿	1%-6%
		石灰岩	原矿或者选矿	1%-6%或者每吨（或者每立方米）1-10元
		磷	原矿或者选矿	3%-8%
		石墨	原矿或者选矿	3%-12%
		萤石、硫铁矿、自然硫	原矿或者选矿	1%-8%
	矿物类	天然石英砂、脉石英、粉石英、水晶、工业用金刚石、冰洲石、蓝晶石、硅线石（矽线石）、长石、滑石、刚玉、菱镁矿、颜料矿物、天然碱、芒硝、钠硝石、明矾石、砷、硼、碘、溴、膨润土、硅藻土、陶瓷土、耐火粘土、铁矾土、凹凸棒石粘土、海泡石粘土、伊利石粘土、累托石粘土	原矿或者选矿	1%-12%
	矿物类	叶蜡石、硅灰石、透辉石、珍珠岩、云母、沸石、重晶石、毒重石、方解石、蛭石、透闪石、工业用电气石、白垩、石棉、蓝石棉、红柱石、石榴子石、石膏	原矿或者选矿	2%-12%
	矿物类	其他粘土（铸型用粘土、砖瓦用粘土、陶粒用粘土、水泥配料用粘土、水泥配料用红土、水泥配料用黄土、水泥配料用泥岩、保温材料用粘土）	原矿或者选矿	1%-5%或者每吨（或者每立方米）0.1-5元
	岩石类	大理岩、花岗岩、白云岩、石英岩、砂岩、辉绿岩、安山岩、闪长岩、板岩、玄武岩、片麻岩、角闪岩、页岩、浮石、凝灰岩、黑曜岩、霞石正长岩、蛇纹岩、麦饭石、泥灰岩、含钾岩石、含钾砂页岩、天然油石、橄榄岩、松脂岩、粗面岩、辉长岩、辉石岩、正长岩、火山灰、火山渣、泥炭	原矿或者选矿	1%-10%
	岩石类	砂石	原矿或者选矿	1%-5%或者每吨（或者每立方米）0.1-5元
	宝玉石类	宝石、玉石、宝石级金刚石、玛瑙、黄玉、碧玺	原矿或者选矿	4%-20%
水气矿产	二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气		原矿	2%-5%
水气矿产	矿泉水		原矿	1%-20%或者每立方米1-30元
盐	钠盐、钾盐、镁盐、锂盐		选矿	3%-15%
	天然卤水		原矿	3%-15%或者每吨（或者每立方米）1-10元
	海盐		—	2%-5%

【提示】国务院根据国民经济和社会发展需要，依法对取用地表水或者地下水的单位和个人试点征收水资源税。

考点23：资源税的纳税环节(★★)

1.在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人。

【提示1】资源税在开发销售(包括国内销售和出口销售)时缴纳，进口、批发、零售环节不缴纳资源税。

【提示2】资源税实行一次课征制度。

【提示3】资源税应税产品也属于有形动产(货物)，资源税与增值税、消费税征税范围的关系如下图：

【案例】

2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，应当依法缴纳资源税;但是，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。

【提示1】纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的情形，包括纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。

【案例】某煤矿将所属矿井开采的原煤分别用于下表各项用途，对应的税务处理：

	增值税	资源税
移送洗选煤车间加工、生产洗选煤	×	×
移送附设的博物馆加工成对外销售的“原煤模型”文创产品	×	√
移送本煤矿锅炉房用于食堂、职工宿舍供暖	√	√
销售给市政供暖公司	√	√
移送给债权人抵偿所欠债务	√	√

【提示2】由于资源税实行一次课征制度，如果以外购的已税原矿生产选矿，销售选矿时不需要再缴纳资源税。

考点24：资源税的税率(★)

1.《税目税率表》中规定实行幅度税率的，其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况，在《税目税率表》规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

2.《税目税率表》中规定征税对象为原矿或者选矿的，应当分别确定具体适用税率。

3.纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。

4.纳税人开采或者生产同一税目下适用不同税率应税产品的，应当分别核算不同税率应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税率应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。

考点25：资源税应纳税额计算的基本规定(★★)

1.从价计征还是从量计征

(1)资源税按照《税目税率表》实行从价计征或者从量计征。

(2)《税目税率表》中规定可以选择实行从价计征或者从量计征的，具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

2.从价计征

(1)实行从价计征的，应纳税额按照应税产品的销售额乘以具体适用税率计算。

(2)销售额确定的基本规则

①应税产品的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款。

②计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选(加工)地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。

(3)核定销售额

纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无销售额的，主管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品销售额：

①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

③按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。

④按应税产品组成计税价格确定。

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-资源税税率)

⑤按其他合理方法确定。

3.从量计征

(1)实行从量计征的，应纳税额按照应税产品的销售数量乘以具体适用税率计算。

(2)应税产品的销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。

考点26：外购应税产品的资源税处理(★★)

1.纳税人外购应税产品与自采应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量;当期不足扣减的，可结转下期扣减。

2.扣减要求：准确核算+合法有效凭据

(1)纳税人应当准确核算外购应税产品的购进金额或者购进数量，未准确核算的，一并计算缴纳资源税。

(2)纳税人核算并扣减当期外购应税产品购进金额、购进数量，应当依据外购应税产品的增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据。

3.扣减方法

原料	混合后的销售对象	应税产品销售额或者销售数量的计算方法
外购原矿+自采原矿	混合为原矿销售	在应税产品销售额或者销售数量中直接扣减外购原矿或者外购选矿产品的购进金额或者购进数量
外购选矿产品+自产选矿产品	混合为选矿产品销售	在应税产品销售额或者销售数量中直接扣减外购原矿或者外购选矿产品的购进金额或者购进数量
外购原矿+自采原矿	混合洗选加工为选矿产品销售	（1）第1顺位方法：准予扣减的外购应税产品购进金额（数量）=外购原矿购进金额（数量）×（本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率）（2）第2顺位方法：不能按照上述方法计算扣减的，按照主管税务机关确定的其他合理方法进行扣减