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资源税_2023初级会计《经济法基础》预习考点

来源:东奥会计在线责编:刘雪晶2022-12-06 13:57:03

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资源税_2023初级会计《经济法基础》预习考点

【本知识点所属章节】《经济法基础》第六章

考点:资源税的应税产品

1.基本规定

资源税税目税率表(节选)

税目

征税对象

税率

能源矿产

原油

原矿

6%

天然气、页岩气、天然气水合物

原矿

6%

原矿或者选矿

2%~10%


煤成(层)气

原矿

1%~2%

税目

征税对象

税率

金属矿产

黑色金属

铁、锰、铬、钒、钛

原矿或者选矿

1%~9%

有色金属

铜、铅、锌、锡、镍、锑、镁、钴、铋、汞

原矿或者选矿

2%~10%

铝土矿

原矿或者选矿

2%~9%

税目

征税对象

税率

金属矿产

有色金属

选矿

6.5%

金、银

原矿或者选矿

2%~6%

轻稀土

选矿

7%~12%

中重稀土

选矿

20%

非金属矿产

矿物类

石灰岩

原矿或者选矿

1%~6%或者

每吨(或者每立方米)1~10元

税目

征税对象

税率

非金属矿产

矿物类

石墨

原矿或者选矿

3%~12%

岩石类

大理岩、花岗岩等

原矿或者选矿

1%~10%

砂石

原矿或者选矿

1%~5%或者每吨(或者每立方米)0.1~5元

宝玉石类

宝石、玉石、宝石级金刚石、玛瑙、黄玉、碧玺

原矿或者选矿

4%~20%

税目

征税对象

税率

水气矿产

二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气

原矿

2%~5%

矿泉水

原矿

1%~20%或者每立方米1~30元

钠盐、钾盐、镁盐、锂盐

选矿

3%~15%

天然卤水

原矿

3%~15%或者

每吨(或者每立方米)1~10元

海盐

2%~5%

2.有关“以原矿或者选矿为征税对象”的理解

(1)纳税人以自采原矿(经过采矿过程采出后未进行选矿或者加工的矿石)直接销售,或者自用于应当缴纳资源税情形的,按照原矿计征资源税。

(2)纳税人以自采原矿洗选加工为选矿产品(通过破碎、切割、洗选、筛分、磨矿、分级、提纯、脱水、干燥等过程形成的产品,包括富集的精矿和研磨成粉、粒级成型、切割成型的原矿加工品)销售,或者将选矿产品自用于应当缴纳资源税情形的,按照选矿产品计征资源税,在原矿移送环节不缴纳资源税。

考点:资源税的纳税环节

1.在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人,为资源税的纳税人:

(1)资源税在开发销售(包括国内销售和出口销售)时缴纳,进口、批发、零售环节不缴纳资源税。

辨析一下

①增值税:道道流转道道征收。

②成品油才属于应税消费品,生产销售成品油应纳消费税,一次课征。

③原油才属于资源税应税产品,开发销售时应纳资源税,一次课征。

2.纳税人开采或者生产应税产品自用的,应当依法缴纳资源税;但是,自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税。纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的情形,包括纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。

3.由于资源税实行一次课征制度,如果以外购的已税原矿生产选矿,销售选矿时不需要再缴纳资源税。

考点:资源税应纳税额计算的基本规定

1.从价计征还是从量计征

(1)资源税按照《税目税率表》实行从价计征或者从量计征。

(2)《税目税率表》中规定可以选择实行从价计征或者从量计征的,具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

2.从价计征

(1)实行从价计征的,应纳税额按照应税产品的销售额乘以具体适用税率计算。

(2)销售额确定的基本规则

①应税产品的销售额,按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定,不包括增值税税款。

②计入销售额中的相关运杂费用,凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的,准予从销售额中扣除。相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选(加工)地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。即:应纳资源税税额=(不含增值税的资源税应税产品销售额-准予扣除的相关运杂费)×资源税税率

(3)核定销售额:纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的,或者有自用应税产品行为而无销售额的,主管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品销售额:

①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

③按后续加工非应税产品销售价格,减去后续加工环节的成本利润后确定。

④按应税产品组成计税价格确定。

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-资源税税率)

⑤按其他合理方法确定。

3.从量计征

(1)实行从量计征的,应纳税额按照应税产品的销售数量乘以具体适用税率计算。

(2)应税产品的销售数量,包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。

考点:外购应税产品混合销售/加工的资源税处理

1.纳税人外购应税产品与自采应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的,在计算应税产品销售额或者销售数量时,准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量;当期不足扣减的,可结转下期扣减。

2.扣减要求:准确核算+合法有效凭据

(1)纳税人应当准确核算外购应税产品的购进金额或者购进数量,未准确核算的,一并计算缴纳资源税。

(2)纳税人核算并扣减当期外购应税产品购进金额、购进数量,应当依据外购应税产品的增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据。

3.扣减方法

原料

混合后的销售对象

应税产品销售额或者销售数量的计算方法

外购原矿+自采原矿

混合为原矿销售

在应税产品销售额或者销售数量中直接扣减外购原矿或者外购选矿产品的购进金额或者购进数量

外购选矿产品+自产选矿产品

混合为选矿产品销售

外购原矿+自采原矿

混合洗选加工为选矿产品销售

(1)第1顺位方法:

准予扣减的外购应税产品购进金额(数量)=外购原矿购进金额(数量)×(本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率)

(2)第2顺位方法:不能按照上述方法计算扣减的,按照主管税务机关确定的其他合理方法进行扣减





注:以上学习内容选自黄洁洵老师2022年《经济法基础》新教材基础班授课讲义

(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)


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