成成老师：初级会计知识点销售商品收入

锲而不舍金石可镂，备考初级会计同学们要有不抛弃、不放弃的决心。下面东奥成成老师为大家带来了销售商品收入这一考点的精彩讲解，同学们不要错过！

（一）收入的概念和特征

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。应具备以下特点：

（1）收入是企业在日常活动中形成的；

（2）收入会导致企业所有者权益的增加；

（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

【提示】企业出售固定资产或出售无形资产等取得的经济利益的净流入属于资产处置损益的核算内容、中奖和接受捐赠等属于利得，不属于企业的收入。

【例题·多选题】

下列各项中，属于营业收入的是(　　)。

A.出租固定资产取得的租金

B.接受捐赠取得的现金

C.出售无形资产取得的净收益

D.股权投资取得的现金股利

【答案】A

【解析】选项B计入营业外收入;选项C计入资产处置损益，选项D计入投资收益。

（二）收入的分类

考点：销售商品收入

（一）销售商品收入的确认

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

【例题•判断题】

销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业应在收到货款时确认收入。(       )

【答案】×

【解析】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，不满足收入确认条件，企业不应确认收入。

（二）一般销售商品业务收入的处理

1.确认是否符合收入确认条件（前面5条）

2.收入确认的时间（初级实务要求大致掌握范围）

【例题•多选题】

下列关于企业销售商品收入确认时点的表述中，正确的有(      )。

A.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单时确认收入

B.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入

C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入

D.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品并办妥托收手续时确认收入

【答案】ACD

【解析】采用预收货款方式销售商品，应在发出商品时确认收入，选项B不正确。

3.企业销售商品在符合收入确认的条件时，按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，同时结转对应的销售成本。

4.基本账务处理

（1）确认收入：

借：银行存款（应收账款、预收账款、应收票据等）

   贷：主营业务收入

          应交税费—应交增值税（销项税额）

          银行存款（代垫款项）

（2）结转成本：

借：主营业务成本

       存货跌价准备（若有）

    贷：库存商品

【例5-1】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为 400 000元，增值税税额为64 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一 张，票面金额为464 000元，期限为2个月；该批商品由甲公司的运输队运输并收取运输费，甲公司开出的增值税专用发票上注明运输费2 000元，增值税税额为200元，款项尚未收到;该批商品成本为320 000元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）借：应收票据 　　　　　　　　 464 000

                应收账款 　　　 2 200

            贷：主营业务收入 　 　　 　 400000

                   其他业务收入 2 000

                   应交税费——应交增值税（销项税额）64 200

（2）借：主营业务成本　　　　　　　 320 000

            贷：库存商品 　　　　　　　　　　　 320 000

（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的账务处理

1.会计处理原则：

如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。

2.科目设置

为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目（资产类）。

3.基本账务处理

【提示】“发出商品”科目的期末余额应在资产负债表“存货”项目反映。

【例5-2】甲公司于2018年6月3日采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品， 开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为16 000元。该批商品成本为60 000元。甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续。甲公司应编制如下会计分录:

发出商品时：

借：发出商品　　　　　　　　　　 　　　　　　 60000

   贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 　　 60000

同时，因甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　16000

   贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 16000

【接上例】假定2018年11月甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款，甲公司应在乙公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录：

借：应收账款　　　　　　　　 100000

   贷：主营业务收入　　　　　　　　　 100000

同时结转成本：

借：主营业务成本　　　　　　　　60000

   贷：发出商品　　　　　 　　　　　　　 60000

【接上例】假定甲公司于2018年12月6日收到乙公司支付的货款，应编制如下会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　 116000

   贷：应收账款　　　　　　　 　　　　　　　　 116000

（四）商业折扣、现金折扣的账务处理

企业销售商品收入的金额通常按照从购货方已收或应收合同或协议价款确定。在确定销售商品收入的金额时，应注意区分下列因素：商业折扣、现金折扣。

【提示】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。（题目中会明确要求）

【例题·多选题】

下列各项中，关于现金折扣的会计处理表述正确的有(      )。

A.收回销货款发生的现金折扣，应冲减当期商品销售收入

B.收回销货款发生的现金折扣，应计入当期财务费用

C.销售商品附有现金折扣条件，应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入

D.销售商品附有现金折扣条件，应当按照扣除现金折扣后的金额确认应收账款

【答案】BC

【解析】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，收回销货款发生的现金折扣，应当计入当期财务费用。

【例题·单选题】

某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2019年4月1日，该企业向某客户销售商品20000件，单位售价为20元/件（不含增值税），单位成本为10元，给予客户10%的商业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。销售合同约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（计算现金折扣时不考虑增值税）。不考虑其他因素，该客户于4月15日付款时享有的现金折扣为(      )元。

A.4 680　 　B.3 600

C.4 212　　 D.4 000

【答案】B

【解析】销售商品确认的收入=20 000×20×(1-10%)=360 000(元)；计算现金折扣不考虑增值税，则4月15日付款享有的现金折扣=360 000×1%=3 600(元)。

（五）初级会计考试考点销售折让VS销售退回

1.销售折让定义

企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。（商品有瑕疵）

2.账务处理：两个时间点

①折让发生在收入确认前

俏佳人服饰售出一批服装，价款为100万元，尚未记账（尚未确认收入），因服饰有瑕疵，经协商给予买家2%的折让。

②折让发生在收入确认后

俏佳人服饰3月售出一批服装，售价为116万元，其中包含100万价款和16万的税款，钱已收到，已经记账（已经确认收入），因服饰有瑕疵，11月，经协商给予买家2%的折让。

【例题 ·判断题】

企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售收入。（    ）

【答案】正确

【解析】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售收入。

【例题 ·判断题】

企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减以前期间销售收入。（    ）

【答案】错误

【解析】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售收入。

【例题·单选题】

2017年8月2日，俏佳人公司向爱美丽公司赊销一批商品，增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为48万元，符合收入确认条件，已记账。9月15日，爱美丽发现该批商品外观有瑕疵，要求按不含税销售价格给予5%的折让。俏佳人公司同意并开具了红字增值税专用发票，同日收到爱美丽公司支付的货款。下列各项中，关于俏佳人公司销售折让会计处理结果表述不正确的是(　   )。（2017年真题改编）

A.冲减应交税费2.4万元

B.冲减主营业务收入15万元

C.增加销售费用17.4万元

D.冲减应收账款17.4万元

【答案】C