成成老师：初级会计知识点销售商品收入

来源：东奥会计在线责编：陈越2019-04-15 10:20:35

3.账务处理：两个时间点

初级会计销售退回时间点

①退回发生在收入确认前

俏佳人服饰售出一批服装，价款为100万元，尚未记账(尚未确认收入)，因服饰有瑕疵，顾客不能接受，经协商给予买家退货处理。

[延伸提示]如果发出商品时已经发生了纳税义务，需要在退回时考虑?

②退回发生在收入确认后

俏佳人服饰3月售出一批服装，售价为116万元，其中包含100万价款和16万的税款，钱已收到，已经记账确认收入并结转成本50万，因服饰有瑕疵，顾客不能接受，11月，经协商给予买家退货处理。

小结：两个时间点

初级会计销售折让、销售退回

【例题 ·判断题】

企业售出商品发生销售退回，对于已确认收入且不属于资产负债表日后事项的，应冲减退回当期的销售收入和销售成本。(　 )

【答案】正确

【解析】企业售出商品发生销售退回，对于已确认收入且不属于资产负债表日后事项的，应冲减退回当期的销售收入和销售成本。

【例题·多选题】

2018年8月2日，俏佳人公司向爱美丽公司赊销一批商品，增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为48万元，符合收入确认条件，已记账确认收入并结转成本200万。9月15日，爱美丽发现该批商品外观有瑕疵，不能接受，要求全部退货。俏佳人公司同意并开具了红字增值税专用发票。下列各项中，关于俏佳人公司销售退回会计处理结果表述正确的是( 　)。（2017年真题改编）

A.冲减应交税费48万元 B.冲减主营业务收入300万元

C.冲减主营业务成本200万元 D.冲减应收账款348万元

【答案】ABCD

小结：

初级会计销售小结

【例5-5】甲公司2018年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2018年6月2日出售给乙公司100件，并已开具增值税专用发票，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为16%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。验收退货入库时，甲公司应编制如下会计分录：

6月2日发出商品并确认增值税：

借：应收账款 4 800

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 4 800 （300×100×16%）

借：发出商品　　　　　　（210×100）21 000

贷：库存商品　　　　　　　　　21 000

9月5日收到退回的商品：

借：库存商品　　　　　　　（210×10）2 100

贷：发出商品　　　　　　　　　　　 2 100

借：应交税费——应交增值税（销项税额）　480

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 480

（六）采用预收款方式销售商品的账务处理

预收款方式销售商品是指购买方在商品尚未收到前按合同协议约定分期付款，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款。

收到预收款项时：

借：银行存款

贷：预收账款

发货满足收入确认条件时（也可以分开来书写，建议分开来写！）

借：预收账款

银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

【补充】分开写：

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：银行存款

贷：预收账款

【例5-7】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品的实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税税额为128 000元。乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余款项于2个月后支付，并一次性开具增值税专用发票。甲公司应编制如下会计分录：

（1）收到60%货款时：

借：银行存款　　　　　　 480 000

贷：预收账款　　　　　　　　 480 000

（2）收到剩余货款及增值税税款、交付商品并开具增值税专用发票时：

借：预收账款　　　　　　　　　　　　 480000

银行存款　　　　　　　　　　　　　448000

贷：主营业务收入　　　　　 800000

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 128000

借：主营业务成本　　　　　　 600000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　 600000

（七）采用支付手续费方式委托代销商品的账务处理

初级会计委托代销商品

初级会计委托代销商品账务处理

【例题•单选题】

委托方采用支付手续费的方式委托代销商品，委托方在收到代销清单后应按( )确认收入。

A.销售价款和增值税之和

B .商品的进价

C .销售价款和手续费之和

D .商品售价

【答案】D

【解析】选项A，销售价款和增值税之和，通过“应收账款”或“银行存款”等科目核算；选项B，结转销售成本时，通过“主营业务成本”核算；选项C，销售的价款通过“主营业务收入”核算，手续费通过“销售费用”核算。

【例5-8】甲公司委托乙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向乙公司支付手续费（增值税率6%）。乙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 600元，款项已收到。甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票，并收到乙公司提供代销服务开具的增值税专用发票，注明的价款为1 000元，增值税税额为60元。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生;甲公司对商品采用实际成本进行日常核算，乙公司采用进价核算代销商品。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）发出商品时：

借：委托代销商品　　　　　　　　　　　12000

贷：库存商品　　12000

（2）收到代销清单时：

借：应收账款　　　　　　　　　　11 600

贷：主营业务收入　10 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　　 1 600

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　6 000

贷：委托代销商品　 6 000

借：销售费用　　　　　　　1 000（10 000 x10%）

应交税费——应交增值税（进项税额）　 60