新收入准则概述_2023年cma考试p1预习知识点
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新收入准则概述
【所属章节】
第一章 外部财务报告决策
【知识点】
新收入准则概述
从2002年起，国际会计准则委员会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）开展了一个联合项目，以改进确认收入的原则，并制定IFRS和US GAAP均适用的通用收入准则，希望能够消除当时收入要求的不一致性及不足之处，并对收入的各项问题提供更健全的框架。
FASB发布的最新收入准则为2014-09《Topic606—源于客户合同的收入》，取代了旧收入准则对建筑合同和产品合同等有关规定。
该准则要求从2018年12月15日之后，所有使用US GAAP的企业均应使用新收入准则，目前IFRS和US GAAP的收入确认准则基本相同。
旧收入准则与新收入准则的主要区别：
旧准则 | 新准则 | |
收入确认标准 | 主要风险和 报酬的转移 | 控制权的转移 （收入确认“五步法”模型） |
确认收入 的计量单位 | 单笔交易 | 合同中的单项履约义务 |
判断视角 | 利润表观 | 资产负债表观 |
新收入准则中采用了统一的收入确认“五步法”模型用以规范收入的确认、计量和相关信息的披露。
引入新的账户（扩展理解）
新收入准则规定，企业应当根据其履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债，并且引入其他相关资产负债表中的成本累计账户。
合同资产 | 合同资产是指企业向客户转让商品而取得的收取对价的权利（该权利取决于时间流逝因素之外的其他因素） |
应收账款 | 应收账款是指企业拥有的、无条件（即仅取决于时间流逝因素）向客户收取对价的权利，应当单独列示 |
合同负债 | 合同负债是指企业对于已收或应收客户对价而向客户转让商品的义务，应当按照已收或应收的金额确认合同负债，也就是预收账款、递延收益核算的内容 |
合同资产收取对价的权利不同于应收账款。
总体上来说,合同资产的收款确定性弱于应收账款。
小贴士
合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示。
同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示。
不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵消。
注：以上内容来自东奥Jenny Liu老师基础班讲义
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