当前位置：东奥会计在线 > CMA美国注册管理会计师 > 财务规划绩效与分析 > 正文

收入“五步法”模型_2023年cma考试p1预习知识点

来源：东奥会计在线责编：孙茜2023-07-25 10:30:15

不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。cma是美国注册管理会计师，今天为大家整理了23年CMA考试P1预习知识点，抓紧来学习吧！

【内容导航】

收入“五步法”模型

【所属章节】

第一章外部财务报告决策

【知识点】

收入“五步法”模型

1.识别与客户订立的合同

在确认收入前，企业需要明确与客户之间是否存在合同约定。

需要参考以下因素：

·合同双方都认可合同成立（包括以书面、口头形式或者依据商业惯例建立的合同），并承诺会履行各自的义务；

·企业能够确认各自与待转移（或待提供）货物或服务相关的权利；

·企业能够确认相关的付款条款；

·合同具有商业实质，符合商业惯例；

·合同双方的相关权利和义务已明确，这部分主要指销售方的销售产品或提供服务的义务，以及购买方的支付义务；

·企业可能会从货物或服务的转移中获取支付的对价，并需要评估交易对方支付对价的能力和意图。

若存在以下情况，则说明合同未在签订时成立：

（1）合同双方可以在无赔偿的前提下单方面取消合同；

（2）企业收回货款的可能性低。

上述情况下确认收入的条件：

（1）产品已转移或服务已提供；

（2）企业已收到货款或已经取得收取货款的权利。

2.识别合同中的单项履约义务

合同履约义务是指企业在合同中约定向客户转移货物或服务的承诺。独立的履约义务的确认的基本原则是看货物或服务和其他承诺是否能够明确区分、单独确认。

·如果合同中有多项履行义务，企业需要分别确认。

·对于不重要的履行义务，企业不需要单独确认。

重要性的确认需要参考单独合同协议的情况，而不是看企业的整体状况。

3.确定合同交易价格

现金折扣	现金折扣通常作为最初交易价格的抵减项
商业折扣	批发折扣：企业如果可以预估协议购买量及相对应的平均销售价格，则可按照预估平均售价作为协议的销售单价
商业折扣	商业折扣通常作为初始交易价格的抵减项但如果该折扣的获得需要消费者的某种行为（如为企业推荐新客户），则该折扣不影响本次交易价格，而作为营销费用
退货政策	企业需要预估销售退回的数量和金额，并以此作为销售额的抵减项

4.将交易价格分摊至各单项履约义务

若一项合同中包含两项或多项履约义务，企业应将合同交易价格在不同的履约义务之间进行分摊，确定每一项合同义务的履行所能获取的支付对价。

交易价格的分摊方法的选择，取决于每个履约义务是否有独立的市场价格。

履约义务有单独售价

企业应在合同开始时，对每一项履行义务所对应的货物或服务的单独售价予以确认，并以此为基础对合同交易价格进行分摊。

履约义务没有单独售价

单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用调整后的市场评估法等方法合理估计单独售价。

主要方法：

市场调整法

·评估实体销售商品或服务的市场，并估计该市场中的客户愿意支付的价格。通常在可以预估市场价格的时候使用。

成本加成法

·预测履约义务的预期成本加上适当的贡献边际。

·主要用于无同类产品的新产品定价。

剩余法

·从总成交价格中减去其他商品或服务的单独销售价格之和来估计。

·主要用于商品近期售价波动幅度巨大，或者因未定价且未曾单独销售而使售价无法可靠确定的情况。

5.在履行各单项履约义务时确认收入

企业将合同中已承诺的货物或服务的控制权转移给客户，在完成履约义务时确认收入。

控制权指主体货物或服务使用的支配权和与其相关的全部剩余收益权

企业应区分履约义务以及货物或服务的转移是在一定时间内完成的还是在某一时点上完成的。

（1）分期确认收入

如果合同的履约义务未在某一期间内完成，企业需要评估履约义务在不同报告期的完成进度，并以此为基础来确定该报告期应确认的收入比例。

	产出法	投入法
定义	用转移给客户的货物或服务价值相对于合同总价值的比例来确定报告期应确认的合同收入	用已完成履约义务的投入占全部应投入成本的比例来确认报告期应确认的合同收入
适用范围	有产出程度数据，产出价值和支出比例不一致	成本的投入较为平均收入可以按照成本的发生百分比确认
操作方式	履约义务完成进度调查合同完成时间进度产品生产或转移进度评估	已消耗的资源、人工或机器工时，已发生的成本、履约时间进度等
缺点	评估对象难以直接观测企业需花费额外成本获得有效信息	投入和产品或服务所有权的转移可能没有直接关联性