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长期资产_2024年cma考试p1预习知识点

来源：东奥会计在线责编：孙茜2023-12-25 10:17:21

之所以成为强者，不是因为战胜对手，而是因为战胜了自己。cma是美国注册管理会计师，与美国注册会计师、金融特许分析师一起并称美国财会领域的三大黄金认证，今天为大家整理了24年cma考试P1预习知识点，赶紧学起来吧！

【所属章节】

第一章外部财务报告决策

【知识点】

投资性资产

长期资产

一、固定资产概述

固定资产定义：

·企业用于生产产品或提供劳务，出租给他人或者因经营管理目的而持有。

·预计使用年限超过一年。

·具有实物形态的资产。

固定资产的一生

固定资产概述

二、固定资产入账

固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

固定资产入账

三、固定资产的折旧

固定资产的折旧是在固定资产的有效使用期内对固定资产成本进行系统合理分配的过程。

固定资产的折旧

小贴士

土地虽然属于固定资产，但由于没有明确的使用年限，因此不用计提折旧。

账务处理：

折旧不直接减少固定资产原值，而是通过“累计折旧”账户计量固定资产原值的消耗。

每年计提的折旧费用转入累计折旧账户，最终，“累计折旧”作为资产负债表中固定资产原值的抵减项目列示。

固定资产账面价值=账面原值-累计折旧（假设没有减值准备）

固定资产的主要折旧方法

工作量法

直线法

加速折旧法

分组法、混合法

折旧基数	折旧基数=固定资产原值-残值（除余额递减法）
使用年限	可使用的生产经营年限，可能短于机器可用年限
折旧方法	计算折旧的方法不同，可能会导致不同的年度成本费用
残值	预计在资产使用寿命期末处置一项长期资产可能获得的价值固定资产折旧后的余额不能低于残值

小贴士

1. 企业可以为不同类别的固定资产选择不同的折旧方法。比如房屋可按照直线法计提折旧，而机器设备可以按照加速折旧法计提折旧。

2. 通常企业的折旧是按月来计算的，因此如果年中买入固定资产，要将一年的整体折旧金额分配给购入固定资产后的折旧月份。在CMA考试中，如果没有特别说明，多采用整年折旧方式计算。

方法1-工作量法

工作量法以固定资产能提供的工作量为单位来计算折旧额。

工作量可以是汽车的总行驶里程，也可以是机器设备的总工作小时等。

这种方法下，固定资产使用频率越高，折旧费用也就越高。

折旧费用=（固定资产原值-残值）×（期间工作量/预计总工作量）

工作量法

方法2-直线法

直线法是按固定资产的使用年限平均计提折旧的方法。

按此方法计算的每年折旧额相同。

年度折旧费用=（固定资产原值-残值）/预计使用寿命

直线法

方法3-加速折旧法

加速折旧法下固定资产使用前期计提折旧较多，后期计提折旧较少。

这种思路认为越新的固定资产，产生的价值越大，也越应该分配更多的折旧费用。

由于折旧是非付现费用，前期多计提的折旧，会降低企业的应纳税利润和应付税款，使得前段的现金流更加充足。

加速折旧法

（1）年数总和法

年数总和法是指用固定资产原值减去预计残值后的净额，乘以一个逐年递减的分数（称为折旧率），计算折旧额。

折旧率=剩余有效使用年限/全部使用寿命的年数总和

（2）余额递减法

余额递减法是将每期固定资产的期初账面价值（原值减累计折旧）乘以一个特定的百分比计算该期折旧额的一种方法。

第一步：确定折旧率

·双倍余额递减法，折旧率=2/预计可使用年数

·1.5倍余额递减法，折旧率=1.5/预计可使用年数

第二步：计算每年折旧费用

折旧费用=（原值-截止到上一年的累计折旧）×折旧率=每期期初账面价值×折旧率

方法4-分组法和混合法

除了以上的折旧方法，企业还可以使用分组法和混合法来计算折旧。

分组法和混合法

专题：折旧与递延所得税

如果美国国税局（IRS）认可的折旧方法和企业日常使用的折旧方法不同，就会产生递延所得税问题。

下面对企业常用的直线法和税务认可的加速折旧法进行对比。

	企业	税务
折旧方法	直线法（常用）	加速折旧法
折旧费用	每期一致	前期折旧多后期折旧少
利润影响	前期：企业利润>税务利润后期：企业利润<税务利润
所得税影响	前期：财务所得税费用>税务应交所得税后期：财务所得税费用<税务应交所得税
递延所得税	前期：产生递延所得税负债后期：已产生的递延所得税负债减少，最终为零

小贴士

前期税务的应交所得税金额小于财务的所得税费用，因此企业可以晚交一部分利润的所得税，企业获得现金流收益可以用于扩大业务或投资，这一部分在递延所得税里还会再进一步讲解。

四、固定资产减值

1. 减值的产生

厂房、设备等固定资产均按历史成本入账，每期计提折旧，如果购入后出现固定资产市价上升，升值的部分不予确认。

但是，如果由于损坏、技术陈旧或者其他经济原因，固定资产的可收回金额低于账面价值，即固定资产减值，这部分减值需要确认计量。

企业在出现以下情况时，需要对固定资产进行减值测试：

（1）固定资产市价大幅度下跌；

（2）使用资产的方式发生了重大不利变化；

（3）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在发生重大不利变化，并对企业产生负面影响；

（4）建造资产的成本远大于预估金额；

（5）资产造成当期营业损失或现金流出，且该资产的相关损失会持续；

（6）有明确证据显示在资产达到预期可使用寿命前，会被出售或报废。

2. 减值测试过程-两步走

（1）第一步：判断固定资产是否发生减值

减值测试过程-两步走

（2）第二步：如果减值已发生，确认金额

减值测试过程-两步走2

小贴士

企业需要披露确认的减值资产、减值的原因、金额以及确认公允价值的方法。

确认减值损失后，企业需要按照新确认的公允价值作为后续其他计量的成本基础。

US GAAP规定，一旦减值损失确认，就不可以在未来期间转回。

五、固定资产的处置

处置固定资产时，需要先计算处置时点固定资产的账面价值，然后根据出售金额与账面价值的差额确认处置的利得或损失，这一部分利得或损失计入利润表。

固定资产的处置

同时，固定资产的处置会导致固定资产原值、累计折旧和减值准备中针对这一被处置固定资产对应金额的转出。

六、无形资产

广义的无形资产

·包括金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等。

狭义的无形资产

·包括专利权、商标权等不具备实物形态，也不是金融性资产或工具的资产。

无形资产

1.无形资产的类别（了解）

类别	解释	有无固定使用期限
市场类	包括商标、品牌、互联网域名等一般美国对注册商标的法律保护期为10年，但注册商标可以无限次续注	无
客户关系类	包括客户名单、产品订单或待发货品以及其他客户合同和客户关系	有
艺术类	包括书籍、电影、戏曲、照片和音像等作品的版权，保护期以创作者过世后70年为限，其购置成本和维护成本可以资本化	有
合同类	包括建筑许可、特许经营权等，这部分经济利益来源于合同授予企业的权利初始成本可以计入无形资产，但支付的年费应在发生时确认为费用	有
技术类	包括专利技术、商业机密和其他创新技术，产品和工艺专利的法律保护期为20年（1）外购：按照购买价格资本化（2）研发：成本支出必须在发生时计入费用	有
商誉	（1）收购产生的商誉：购买方支付的收购成本高于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额，可以确认为商誉（2）自身经营中产生的商誉：不能确认为无形资产	无