所得税_2024年cma考试p1预习知识点
成功就是凭着勇气和努力，不断地超越自己，做自己。cma是美国注册管理会计师，今天为大家整理了24年cma考试P1预习知识点，一起学习吧！
【所属章节】
第一章 外部财务报告决策
【知识点】
所得税
一、纳税差异的产生
如果企业按照会计准则计算出的税前会计利润和按照税法计算出的应纳税所得额不同，就会产生纳税差异，这部分差异可能导致产生递延所得税项目。
US GAAP | IRS | |
应纳税基数 | 税前会计利润 =收入-成本-费用 | 应纳税所得额 =应税收入-税前允许扣除项目 |
所得税 | 所得税费用 | 应交所得税 |
列示报表 | 利润表 | 资产负债表 |
1.永久性差异
永久性差异是由税收法规与会计准则计算口径不一致而产生的差异，该差异一旦产生，便永久存在。
永久性差异只影响当期的应纳税所得额，而不影响以后各期的应纳税额，也不存在账务调整问题。
常见的永久性差异范例如下
不同期间的 实际税率不同 | 由于税率改变，之前一些暂时性差异可能会成为永久性差异 |
收到股利的 税务抵扣 | 根据持股比例，某项收到的股利可以用于税务抵扣，但US GAAP要求将其全部计入收入 |
政府债券的 利息收入 | 符合规定的政府债券的利息收入可以免税，但US GAAP要求将利息收入反映在当期利润中 |
政府税收 豁免项目 | 政府会立法对某些收入豁免征税，对另一些收入增加征税，这会导致US GAAP和税法存在永久性差异 |
2.暂时性差异
暂时性差异是由税收法规与会计准则确认时间或计税基础不同而产生的差异。
暂时性差异的影响会在以后期间转回，但总纳税数额相同。
暂时性差异需要进行账务调整。
常见的暂时性差异如下表
US GAAP | IRS | |
折旧 | 直线法折旧 | 加速折旧法折旧 |
商誉 | 不能摊销，需要进行减值测试 | 可以摊销 |
预估成本 | 按照权责发生制确认 | 按照收付实现制确认 |
预收收入 | 先确认负债，实际履约时确认收入 | 发生时确认收入 |
投资资产估价 | 允许使用权益法 | 成本法 |
净资本损失 | 当期确认为费用 | 结转抵扣未来的资本利得 |
或有负债 | 很可能发生且在金额可被预估时确认 | 确认前不允许扣除 |
收入确认 | 按照权责发生制确认 | 按照收付实现制确认 |
二、递延所得税
暂时性差异的影响会在以后期间转回，为了记录会计利润和税务利润之间的差异，企业需要确认递延所得税资产和递延所得税负债，这两个科目均为资产负债表项目。
三、当期所得税费用
当期所得税费用需要考虑税法中的应交所得税部分，同时调整递延所得税的增减部分，计入当期利润表。
注：以上内容来自东奥Jenny Liu老师基础班讲义
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