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租赁_2024年cma考试p1预习知识点

来源：东奥会计在线责编：孙茜2024-01-10 10:01:05

困难本身就是对奋斗者的一种考验，是通往成功路上的绊脚石，谁跨越了它，谁就有可能取得成功。cma是美国注册管理会计师，今天为大家整理了24年cma考试P1预习知识点，一起学习吧！

【所属章节】

第一章外部财务报告决策

【知识点】

租赁

一、租赁的类型

1.租赁的定义

租赁合同是在特定的时间段内，出租人（拥有租赁资产一方）向承租人（使用租赁资产一方）转让不动产、厂房、设备或其他资产使用权并获取对价的协议。

租赁的类型

2.租赁分类

根据US GAAP第842号，租赁可以划分为3类：短期租赁、融资租赁和经营租赁。

短期租赁	租赁期不超过12个月
融资租赁	租赁期超过12个月，承租人通过租赁协议控制了租赁资产（满足融资租赁测试标准）
经营租赁	租赁期超过12个月，承租人不可通过租赁协议控制租赁资产

融资租赁的测试

满足测试标准的任意一条，即属于融资租赁。

	测试标准
所有权转移测试	租赁协议规定租赁资产的所有权在租赁期满时归承租人所有
议价购买权测试	租赁协议是否允许承租人以低于公允价值的价格购买租赁资产。如果允许，可以合理预估承租人会行使购买权
经济寿命测试	租赁期长于租赁资产剩余经济使用期限的75%
投资回收测试	最低租金的现值大于租赁资产现有公允价值的 90%
专有资产测试	租赁资产是针对承租方的专业化资产，租赁期满出租方无其他用途

准则调整：新租赁准则要求

旧租赁准则中对于经营租赁仅要求按租金费用记录，无需记录资产和负债，导致出现大量的表外融资现象，使报表的可比性降低，也无法为投资人提供有用的决策信息。

而新的租赁核算方法要求将经营租赁下的资产及支付义务也列示在资产负债表中，消除了承租人利用经营租赁进行表外融资的机会，有利于全面反映企业因租赁交易取得的权利和义务，提升了报表的透明度和可比性。

准则调整：新租赁准则要求

二、融资租赁

对于融资租赁，企业需要在租赁开始日和每期期末进行账务处理。

记录利息费用和摊销费用

1.租赁入账

融资租赁资产需要在租赁开始日按现值入账。

确认租赁付款额的现值

借：使用权资产

贷：租赁负债

租赁付款额现值=每年相等的现金净流量×年金现值系数

注意区分普通年金系数和预付年金系数

有明确租

赁内含利率

采用出租人的租赁内含利率作为折现率

无明确租

赁内含利率

按照承租人自身增量借款利率作为折现率

2.租金支付和利息计算

融资租赁的租金支出需分为利息费用和负债本金偿付两个部分入账。

·偿付租金减少负债金额。

·利息费用增加负债金额。

实际利息率法

负债

初始入账

减：期初支付租金

加：利息费用

负债

期末余额

小贴士

考生做题的时候要仔细区分租金的支付是期初支付还是期末支付。如果租金在每期期初支付，那么应该先减少租赁负债，再按照新的租赁余额来计算本期利息费用。

如果是每期期末支付，则先计算利息费用，再减少租赁负债。

3.资产摊销

企业需要期末按照一定方式对使用权资产进行摊销计算。

比较常用的方法是直线法。

预估最终会取得所有权	按租赁资产的剩余使用寿命计算
无法合理预估是否取得所有权	按租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间计算

借：摊销费用

贷：使用权资产

小贴士

在有效利息率法下，按照年初的负债余额来计算利息，每期的期初负债账面余额都会减少，因此在支付的租金中，每年利息费用的金额会越来越少，而偿还租赁负债的金额会越来越多。

三、经营租赁

新的US GAAP准则要求，经营租赁也需要记录相应的使用权资产和租赁负债，只是在后期使用权资产摊销和租赁费用的处理方式与融资租赁有区别。

记录租赁费用，而非利息费用

经营租赁