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权益类交易_2024年cma考试p1预习知识点

来源：东奥会计在线责编：孙茜2024-01-11 16:06:54

自律很难，但自律的能力几乎是你实现任何其他梦想的前提。cma是美国注册管理会计师，今天为大家整理了24年cma考试P1预习知识点，一起学起来！

【所属章节】

第一章外部财务报告决策

【知识点】

权益类交易

一、所有者权益的组成

所有者权益也叫作股东权益，是企业所有资产减去所有负债后的剩余部分，也称为净资产。

所有者权益的组成

	内容	金额确认
股本	所有者或股东投入的总金额	普通股的面值
资本公积	所有者或股东投入的总金额	普通股的发行溢价
库存股	权益的抵减项目，反映公司回购本公司股票的部分	成本法面值法
留存收益	公司经营获得的盈利部分	衡量利润表带来的经营利润的累计，可以用于未来给股东发放股利
累积其他综合收益	公司经营积累的其他综合收益金额	按照其他综合收益表中转入的数值每年增加或减少

资本公积也会受到其他权益类交易的影响，如宣告的股票股利、库存股、股票期权的影响。

二、股票的种类

股票的种类

（1）普通股

普通股是指在企业的经营管理和盈利及财产分配上享有普通权利的股票。

特点：

·是企业资本的基础，股票的基本形式，也是发行量最大、最为重要的股票类型。

·普通股股东享有对企业事务的表决权。

·这类股票通常没有固定的股利。

（2）优先股

优先股是指在企业资产、利润分配等方面享有一定的优先权的股票，持有风险较小。

特点：

·这类股票更像债务而非权益。

·优先股股东对企业事务无表决权，也没有选举及被选举权。

·优先股会有固定的股利，是按照票面金额乘以约定股息率来支。

·一般不能退股，但可能在有可赎回条款的情况下在特定日期能被企业赎回。

通关秘钥-普通股和优先股的对比

	普通股	优先股
经营参与权	有经营权	无经营权
股利金额	不固定	有事先约定
能否赎回	不能	可以
公司剩余财产清偿顺序	无优先权	比普通股优先

股票的发行

企业得到审批许可后，可以自己发行股票，也可以通过承销商来发行股票。面值计入股本，超过面值的部分计入资本公积（股本溢价）。

借：银行存款

贷：股本

资本公积（股本溢价）

股票的发行

（3）库存股

概念

库存股是指上市企业从股票市场上回购一定数额的发行在外的本企业股票。

企业需要披露所有库存股的交易信息，包括发行的股票数量、库存股数量和剩余的流通股数量。

库存股是所有者权益的抵减项。

库存股

企业回购自身公司股票，可能出于以下考虑：

·提高每股盈余和权益报酬率。

·宣传企业股票，稳定或提高股票价格。

·作为支付股东股利的一种方式。

·回购股票，发行给在股票期权计划内的员工。

·通过减少流通股数量，降低被收购的风险。

库存股特点

①企业购买自己企业在外发行的股票，而非其他企业的股票。

②库存股并非公司的资产，而是企业所有者权益的抵减项。

③库存股没有投票权，没有获得股利的权利，也不参与每股盈余的计算和收益分配。但如果后期库存股再次发行，这些限制自动取消。

库存股的核算（了解）

在回购库存股时，企业可以用成本法或面值法核算。

库存股的核算（了解）

当库存股注销的时候，记录库存股回购有关的账户中的金额均需要被转出，同时股本和最初发行溢价相关的资本公积会减少。

库存股的核算2

三、股利

通常企业会使用部分留存收益发放股利，但并不是所有的留存收益都用来给股东发放股利，有些留存收益有使用限制，同时很多企业愿意保留更多的留存收益作为一种内部的融资渠道。

企业除了可以使用现金发放股利，向投资者分配利润以外，还有很多其他形式支付股利。

	股利发放形式/特色
现金股利	现金
财产股利	任何非现金资产（例如，其他公司的股票）
清算股利	支付股利金额大于留存收益余额
股票股利	按股东持股比例增发股票

除了股票股利以外，所有股利的发放，都会减少企业的所有者权益。但股票股利和股票分割不会改变所有者权益。

1.现金股利

现金股利是企业以现金形式支付的股利，需要区分优先股的现金股利和普通股的现金股利。

优先股的现金股利	支付率固定，按照票面金额或每股金额百分比计算支付
普通股的现金股利	支付率不固定，根据董事会决议宣告，择日发放

期末是否存在和股利支付有关的流动负债，取决于支付日和宣告日是否在同一个财务年度。

·如果二者在同一个财务年度，则期末资产负债表中没有此项流动负债。

·如果二者不在同一个财务年度，则期末资产负债表会出现一项与股利相关的流动负债（应付股利）。

2. 财产股利

财产股利是企业以非现金资产形式支付的股利，通常企业会将其他企业的股票以财产股利的形式发放给自己的股东。

财产股利按照宣告日非现金资产的公允价值确定，原账面价值和公允价值的差额确认为利得或损失。

财产股利

财产股利2

3. 清算股利

正常情况下股利金额来自企业的留存收益，但对于清算股利而言，支付金额不仅包括留存收益，还包括实收资本中的部分金额。

这种支付不只是向股东分派企业的净收益，而是向股东返还缴入的实收资本。

因此，清算股利一般在企业终止经营的时候发放，并且需要明确披露股利的性质为清算股利，不可误导其他投资者。

清算股利

清算股利2

4. 股票股利

股票股利是指企业根据现有股东的持股比例向其增发股票，本质上是将留存收益资本化的过程。

股票股利

股票股利作用：

·不会改变企业的所有者权益账面价值

·也不会改变现有股东的持股比例

·增加股东的整体持股数量和在外流通的股票数量

·降低每股账面价值和每股盈余（有利于企业保留现金，同时增加股票流动性）

（1）小额股票股利的发放

判断标准	入账价值
新发行股数＜流通在外股票数量的20%～25%	按照宣告日股票公允价值记录

由于发放数量较少，小额的股票股利一般不会降低股票的市价。

借：留存收益

贷：股本

资本公积

（2）大额股票股利的发放

判断标准	入账价值
新发行股数＞流通在外股票数量的20%～25%	按照股票面值记录

新发行的股票数量过多会影响股票市价。

借：留存收益

贷：股本

四. 股票分割

股票分割是指在不改变股权份额的基础上，通过对流通在外的每股股票增发特定数量的新股，按比例减少每股面值的一种降低企业股票每股市价的工具。

股票分割的特点

股票分割的特点

这种分割和发放大额股票股利的操作类似，因此，市场也将发放大额股票股利视作股票分割。

但是，注意两者的一个不同之处是股票分割不会导致所有者权益内部项目金额的变动，也不需要额外做会计分录调整。

股票分割和大额股票股利对比如下：

·发放股票股利：股票单位面值不变，总面值上升

·进行股票分割：股票单位面值下降，总面值不变

股票股利和股票分割均不会对企业总体所有者权益造成影响，但增加了市面上流通的股票数量，因此两者均会导致股票市价下降。

通关秘钥-现金股利、股票股利和股票分割的对比

	现金股利	股票股利		股票分割
	现金股利	小额	大额	股票分割
股票面值	不变	不变	不变	下降
股票理论市价	不变	下降※	下降	下降
股本	不变	增加	增加	不变
资本公积	不变	增加	不变	不变
留存收益	下降	下降	下降	不变
所有者权益总额	下降	不变	不变	不变
流通股数	不变	上升	上升	上升
每股账面价值	下降	下降	下降	下降
每股收益	不变	下降	下降	下降
现金余额	下降	不变	不变	不变