约束理论_2024年cma考试p1基础知识点
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【所属章节】
第四章 成本管理
【知识点】
约束理论
一、约束理论的主张
约束理论认为业务链是由一系列流程节点组成，而约束要素(瓶颈因素)的存在会降低整个产品的生产效率，即瓶颈因素决定整条业务链的效率。
企业在既定时间内，只存在一个约束因素，企业需要改善约束因素，从而降低整个业务链的循环时间，优化系统效率。
二、约束理论的基本原理
1. 主要概念
存货
存货是指生产系统中投入的原材料和其他与采购有关的部分
存货=直接材料+在产品成本、产成品成本+研发成本+设备建筑物成本
营业费用
营业费用是指将存货转为产品，除直接材料以外的所有成本费用
营业费用=除直接材料外全部支出成本费用
产出贡献
产出贡献值也叫产出边际，简称为产出，代表整个系统通过产品或服务销售转换为资金的速度，是约束理论下衡量产品盈利能力的指标。
产出贡献=销售收入-直接材料成本
营业利润=产出贡献-营业费用
2. “鼓-缓冲-绳子”系统
“鼓-缓冲-绳子”(drum-buffer-rope，简称DBR系统)是约束理论的一种应用方法，用于安排平衡约束因素下的生产计划。
鼓：代表约束因素，整个生产要按照约束因素的“鼓点节奏”进行。
绳子：代表先于包含制约因素的流程原则。
缓冲：代表使“鼓”运转所必需的在产品投入量的最小值。
整个生产系统需要按“绳子”的顺序管理生产流程，确保约束因素充分被使用，且生产中尽量减少存货积压。
三、约束理论的财务指标
约束理论是一种超短期的成本性态分析，此种理论认为除了直接材料以外的所有营业支出均属于固定成本。该方法强调从生产到销售的效率，期望提升企业生产环节对市场需求的反应速度，这和传统财务理念下关注人工效率、生产成本和单位成本的思路不同。
企业利润的计算公式为：
净利润=销售额-材料投入-人工成本-其他营业成本费用=产出贡献-非材料类费用
在约束理论下提升企业盈利的方法：
提升销售额或降低变动材料支出
降低人工支出或其他制造费用
保持利润不变，通过降低存货来提升投资回报率
保持存货水平不变，通过提升利润来提升投资回报率
当产出增加或创造产出时间减少时，节省时间用于生产更多产出，现金流量增加
四、约束理论的5个步骤
① 找出系统的约束因素;
② 决定如何在不追加投资的基础上，最大化地挖掘约束因素本身的生产能力;
③ 其他所有生产环节服从约束要素的节奏;
④ 如果步骤②、步骤③无效，则需要采取措施以达到改善约束因素的目的；
⑤ 如果原有约束因素的问题已经解决，则回到步骤①，找到下一个约束因素，更新数据后继续循环解决。
通关秘钥
3类成本方法上存货衡量对比总结
成本方法 | 视角 | 存货范畴 |
产量成本法 | 超短期 | 直接材料 |
变动成本法 | 短期 | 直接材料+直接人工+变动制造费用 |
吸收成本法 （含作业成本法） | 长期 | 直接材料+直接人工+变动制造费用 +固定制造费用 |
和变动成本法相同，产量成本法的存货计量仅在内部决策中使用，对外报告仍需使用吸收成本法。
注：以上内容来自东奥Jenny Liu老师基础班讲义
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