混合销售与兼营
1.基本规定
业务 | 关键界定标准 | 税务处理 |
混合销售 | 在同一项销售行为中同时存在货物和服务的混合,二者有从属关系 | 按纳税人经营主业缴纳增值税,销售额为货物销售额与服务销售额的合计 |
兼营 | 同一纳税主体,既销售货物、加工修理修配劳务,又销售服务、无形资产、不动产,各类业务并无必然的从属关系(可以同时发生,也可以不同时发生) | (1)分别核算销售额:分别适用税率或征收率 (2)未分别核算销售额:从高适用税率或从高适用征收率 |
2.特殊规定
纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。
经典例题1 · 单选题 根据增值税法律制度的规定,下列情形中,属于混合销售行为的是( )。
A.商场销售办公设备同时提供送货服务
B.酒店既提供餐饮服务也销售旅游纪念品
C.商场既销售商品也提供健身服务
D.建筑公司向客户销售自产钢结构件的同时又为其提供安装服务
【答案】A
【解析】(1)选项A:属于一项销售行为既涉及货物又涉及服务,构成混合销售;(2)选项BC:属于一个主体从事多种类业务,属于兼营;(3)选项D:虽然也是一项销售行为既涉及货物又涉及服务,但触及特殊规定,即纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务的,不属于混合销售,应按兼营处理。
经典例题2 · 单选题 根据增值税法律制度的规定,下列情形中,属于混合销售行为的是( )。
A.家电商城向刘某销售电饭煲的同时又免费向其赠送养生壶
B.广告公司向关某提供广告服务的同时又向其提供设计服务
C.建材商店向张某销售断桥铝门窗的同时又为其提供安装服务
D.药材厂向客户销售药材的同时又为其提供研磨加工劳务
【答案】C
【解析】(1)一项销售行为如果“既涉及货物又涉及服务”,且二者有从属关系的,为混合销售;(2)选项A:只涉及货物,赠送的养生壶应当视同销售货物处理;(3)选项B:只涉及服务,属于两项服务销售行为;(4)选项D:涉及货物和应税劳务(而非应税服务),按销售货物和销售加工劳务分别处理。
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