存货

成本与市价孰低原则的应用

成本与市价孰低（LCM）的原则主要指的是，成本或市场规则中的较低者规定，企业必须以较低的成本记录库存成本 - 原始成本或其当前市场价格。这种情况通常发生在库存状况恶化、过时或市场价格下跌时。当企业长期持有库存时，该规则更有可能适用，因为随着持有的时间，会带来更大的不确定性，进而符合上述条件。成本与市价孰低（LCM）的原则是根据公认会计原则会计框架制定的。

· 如果企业使用后进先出法或零售价格法来报告存货，则该企业应使用成本与市价孰低法

· 成本与指定的市价（重置成本）进行比较

· （可变现净值 – 正常毛利） ≤ 重置成本 ≤ 可变现净值

· 以成本和市价的更低者来报告存货

LCM与市场中价格上限和价格下限

（可变现净值 – 正常毛利） ≤ 重置成本 ≤ 可变现净值

· 价格上限（又称价格天花板），市价不得大于存货的可变现净值。

· 价格下限（又称价格地板），市价不得低于存货可变现净值减去正常加成或毛利得到的金额。

价格天花板（上限）旨在确保不会虚增库存，或者低估损失，从而避免在未来期间进一步发生损失。价格地板（下限）旨在确保损失不会被高估，库存不会被低估，从而防止在未来的财务期间里夸大利润。

某企业在年末时相关的信息如下所示。

成本与市价孰低原则的记录

差额在当期确认为损失，并在利润表中列报。

成本与可变现净值（NRV）孰低原则—准则更新

· 在更新后的准则中，主要的修订是针对于使用先进先出法（FIFO）或平均成本法进行成本流转计量的库存。

· 企业需要采用新准则，并“在采用日期后对存货进行后续计量”。在向新的准则过渡时，企业可以“在采用后的第一个财年中期和财务年度，披露会计原则变更的性质和原因”。

· 此外，如果公司在之前使用先进先出法或平均成本法时，已经因为库存成本变化进行了减值，则在采用更新的准则后，减少的金额被重新认定为成本。

· 由于NRV的具体定量是估计值，依然存在很大的不确定性。在随后的库存计量产生重大和非正常损失时，财务报表应该予以披露。

成本与可变现净值孰低法（LCNRV）

· 将存货的成本与其可变现净值进行比较

可变现净值 = 预计售价 – 合理预估的完工、处置和运输成本

· 应以成本和可变现净值中更低的金额来报告存货

· 成本与可变现净值孰低法避免了以高于存货可产生现金流的金额来报告存货的价值

某企业在年末时相关的信息如下所示。

更有可能的考试形式

某企业在年末时相关的信息如下所示。

· 差额在当期确认为损失，并在利润表中列报。

· 存货注销通常会包括在销货成本中， 因为它们是持有存货的一个自然结果， 也是必然是存货成本的一个部分。

· 但是如果注销的金额巨大且异常，则此项注销应记录在一个损失账户中。

以上讲义来自MaxCai老师基础班