无形资产

无形资产 Intangible assets

无形资产两大特征：不具有实物形态，不是金融工具。

与有形资产区分因素：

·它们的价值随着竞争情况发生波动

·它们可能只对持有公司来说有价值

·它们的未来收益不确定

·它们的使用寿命不确定

无形资产类型

·营销类无形资产——商标、公司名称、网络域名

·客户类无形资产——客户名单、订单、合约（非合约）关系

·艺术类无形资产——版权

·合同类无形资产——特许经营、执照、许可证

·技术类无形资产——专利、商业秘密（自己研发成本作为费用）

·商誉（并购）：收购价-被收购方净资产公允价值

无形资产摊销

可以预估使用寿命的无形资产，需要在寿命期内进行摊销；通常采用直线摊销法，与固定资产相似。

如果无法准确预估无形资产的使用寿命，则不需要进行摊销，但是需要每年进行减值测试。

无形资产减值 Impairment

·有期限的无形资产——与固定资产减值方法相同

·无限期的无形资产（非商誉）——账面价值与公允价值比较

·商誉——公允价值测试，隐含商誉的公允价值测试

商誉的记录

商誉只有在外购且在整个企业被收购时才可以被资本化。

商誉，即收购价与被收购单位净资产公允价值的差价。

通常，收购价>被收购单位净资产公允价值。如果前者小于后者，则被称为廉价收购，产生负商誉。

商誉的记录举例

假设ABC公司打算收购XYZ公司，收购价为$1,000,000，XYZ净资产公允价值为$800,000。

则此次收购产生商誉=$1,000,000-$800,000=$200,000

商誉减值测试

·被收购单位公允价值 ≥ 净资产账面价值 —— 未发生减值

·被收购单位公允价值 < 净资产账面价值 —— 进一步判断

·隐含商誉价值 < 原先商誉价值 —— 减值处理

·隐含商誉价值=部门公允价值-可辨认净资产账面价值

·可辨认净资产账面价值=净资产-原先商誉

·减值损失=原先商誉价值-隐含商誉价值

商誉减值测试举例

ABC公司之前收购XYZ公司，XYZ出现持续亏损，为此ABC公司对XYZ进行重新评估，以确认是否需要计提减值。

XYZ公司净资产账面价值$5,000,000，商誉$1,000,000。

根据评估XYZ公司公允价值$4,500,000。

·XYZ公允价值 < 净资产账面价值 —— 需要进一步判断

·可辨认净资产账面价值=净资产账面价值-原先商誉=$4,000,000

·隐含商誉价值=XYZ公允价值-可辨认净资产账面价值=$500,000

·隐含商誉价值 < 原先商誉价值 —— 减值处理

·减值损失=原先商誉价值-隐含商誉价值=$500,000