1.企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。

应付债券——可转换公司债券（面值）

　　　　——可转换公司债券（应计利息）

　　　　——可转换公司债券（利息调整）

2.可转换公司债券，属于复合金融工具，对于发行方而言，既有负债性质，又有权益工具性质，应当在初始确认该金融工具时将负债和权益成分进行分拆。

将负债成分确认为应付债券、将权益成分确认为其他权益工具。

3.在进行分拆时，应当采用未来现金流量折现法确定负债成分的初始入账价值，再按该金融工具的发行价格总额扣除负债成分初始入账价值后的金额确定权益成分的初始入账价值。

4.发行时发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

5.发行可转换公司债券时的会计处理

6.可转换公司债券的负债成分，在转换为股票前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销。

借：财务费用／在建工程等【摊余成本×实际利率】

　贷：应付利息【分期付息】【面值×票面利率】

　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）【差额】

7.可转换公司债券持有人将其转换成股票时：

借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）

　　其他权益工具

　贷：股本【股票面值×转换的股数】

　　　资本公积——股本溢价【差额】

【提示】如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”等科目。

8.可转换公司债券到期，没有转换成股票：

借：应付债券——可转换公司债券（面值）

　贷：银行存款

借：其他权益工具

　贷：资本公积——股本溢价

【总结】

【提示】在考虑交易费用的情况下，需要重新计算考虑交易费用后负债成分的实际利率，通常用插值法计算。

【例题】甲公司经批准于2×20年1月1日按面值发行5年期分期付息一次还本的可转换公司债券20 000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股的股份数。假定2×21年1月1日债券持有人在2×20年利息支付前将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。

已知：（P/A，9%，5）=3.8897 ；（P/F ，9%，5）=0.6499。

可转换公司债券负债成分的初始入账价值

=20 000×（P/F，9%，5）＋ 20 000×6%×（P/A，9%，5）

=20 000×0.6499+1 200×3.8897=17 665.64（万元）

可转换公司债券权益成分的初始入账价值

=20 000-17 665.64=2 334.36（万元）

（1）2×20年1月1日发行可转换公司债券：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　2 334.36

　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　　　20 000

　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　2 334.36

（2）2×20年12月31日确认利息费用时：

借：财务费用等　　　　　　　　 （17 665.64×9%）1 589.91

　贷：应付利息——可转换公司债券利息　　　　　　　　 1 200

　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整） 389.91【差额】

应付债券的账面价值=17 665.64＋389.91=18 055.55（万元）

（3）2×21年1月1日债券持有人行使转换权时：

转换的股份数=（20 000+1 200）÷10=2 120（万股）

借：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　　　20 000

　　应付利息——可转换公司债券利息　　　　　　　 　1 200

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　2 334.36

　贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　1 944.45

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　【2 334.36-389.91】

　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　2 120

　　　资本公积——股本溢价　　　　　　 　【差额】19 469.91

【真题2020-单选题】下列关于可转换公司债券的表述中，错误的是（　　）。

A.发行时发生的交易费用，应在负债成分和权益成分之间进行分摊

B.初始计量时其权益成分的公允价值应计入资本公积

C.初始计量时应先确定负债成分的公允价值

D.转换时，应终止确认其负债成分，并将其确认为权益

【答案】B

【解析】发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成分的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成分的公允价值，贷记“其他权益工具”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。选项B错误。

【例题-单选题】甲公司20×2年1月1日发行1 000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100 150万元。20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100 050万元。20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（　　）万元。

A.350

B.400

C.96 050

D.96 400

【答案】D

【解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额=100 050+(1 000×100.5-100 150)-1 000×4=96 400（万元）。