二、自行开发的无形资产

1.自行开发的无形资产，其成本包括自某无形项目满足无形资产确认条件，以及在其开发阶段支出满足确认为无形资产的条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。

具体包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的规定资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。

◆提示1

为运行该无形资产发生的培训支出，应当计入当期损益（管理费用）。

◆提示2

无形资产已经达到预定用途以后发生的费用，不应包括在无形资产初始成本中。

2.内部研究开发支出的会计处理。

◆提示

如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

例题：甲公司自行研究、开发一项技术，截至2021年12月31日，发生研发支出合计200万元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2022年1月1日开始进入开发阶段。截至2022年6月发生开发支出30万元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件，取得增值税专用发票注明的增值税税额为3.9万元。2022年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。编制甲公司2021年和2022年的会计分录。

【答案】

①2021年发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：

借：研发支出——费用化支出　　　 200

　贷：银行存款等　　　　　　　　　　200

②2021年12月31日，结转研发支出：

借：管理费用　　　　　　　　　　 200

　贷：研发支出——费用化支出　　　　200

③2022年，发生开发支出并满足资本化确认条件：

借：研发支出——资本化支出　　　　30

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　　　　　　　　　　　　　 3.9

　贷：银行存款等　　　　　　　　 　33.9

④2022年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：

借：无形资产　　　　　　　　　　　30

　贷：研发支出——资本化支出　　　 　30