销售货物的特殊规定

结算方式

纳税义务发生时间

（1）直接收款

不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天

（2）托收承付和委托银行收款

发出货物并办妥托收手续的当天

（3）赊销和分期收款

书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出当天

（4）预收货款

货物发出的当天

【提示】生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天

（5）委托其他纳税人代销货物

收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天

发生视同销售货物行为的

货物移送的当天

其他特殊

规定

采取预收款方式

提供租赁服务

收到预收款的当天

提供建筑服务

应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照预征率预缴增值税

从事金融商品转让

金融商品所有权转移的当天

发生视同销售服务、无形资产、不动产行为

服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天

进口货物

报关进口的当天

固定业户

向机构所在地主管税务机关申报纳税

总机构和分支机构不在同一县（市）的，分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税

经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税

固定业户到外县（市）

向机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项，并向机构所在地的主管税务机关申报纳税

未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税

未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款

非固定业户

向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税

未申报纳税的，由机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款

其他个人

提供建筑服务，向建筑服务发生地的主管税务机关申报纳税

销售或者租赁不动产，向不动产所在地的主管税务机关申报纳税

转让自然资源使用权，向自然资源所在地的主管税务机关申报纳税

进口（货物）

向报关地的海关申报纳税

扣缴义务人

向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款