（五）2020年新教材出版前哪些内容可先复习

1.会计科目

（1）长投合并

该内容在综合测试（试卷一）每年必有一个大题。预计2020年教材本章内容不会有重大变化，考生可以放心复习。主要涉及以下考点：

①同一控制下或者非同一控制下企业合并中涉及股权增持或减持计算商誉、投资收益、资本公积等

2015年试题【改编】

资料二：

审计项目组在审计过程中注意到以下事项：

1.A公司于20×3年出资5000万元从非关联方购入其所持全资子公司——B公司全部股权。于购买日，B公司可辨认净资产公允价值为4500万元，A公司在合并财务报表中确认了与B公司相关的商誉500万元。20×4年12月31日，A公司将所持B公司股权的90%出售给另一非关联方，所得价款为5500万元，剩余10%股权于丧失控制权日(20×4年12月31日)公允价值为600万元，A公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

自A公司购买B公司股权至丧失控制权日，B公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算累计实现净利润400万元，从未进行利润分配，除净利润的影响外，无其他净资产变动。B公司与A公司没有任何交易。

在20×4年度个别财务报表中，A公司将处置B公司股权价款5500万元与所处置长期股权投资账面价值4500万元(5000万元×90%)之间的差额1000万元计入投资收益；同时将处置后的剩余股权于丧失控制权日的公允价值600万元与该剩余股权账面价值500万元（5000万元×10%）之间的差额100万元计入其他综合收益。在20×4年度合并财务报表中，A公司将处置B公司股权价款5500万元与处置后的剩余股权于丧失控制权日的公允价值600万元之和6100万元，减去B公司于该日按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值4900万元(4500万元+400万元)后的差额1200万元计入投资收益。

2.A公司于20×2年出资500万元与P公司共同设立C公司，持有C公司25%股权，能够对C公司施加重大影响。20×4年12月31日（购买日），A公司支付现金5000万元购入P公司所持C公司75%股权。于购买日，A公司原持有C公司25%股权账面价值为1000万元。根据A公司聘请的资产评估机构出具的评估报告，A公司原持有C公司25%股权于购买日公允价值为1500万元，C公司于购买日可辨认净资产公允价值为5800万元。

在20×4年度个别财务报表中，A公司以购买日前所持C公司25%股权账面价值1000万元与购买日新取得C公司75%股权所支付对价5000万元之和6000万元作为对C公司长期股权投资的初始成本，从购买日开始采用成本法核算。在20×4年度合并财务报表中，A公司以原所持C公司25%股权账面价值1000万元与新取得C公司75%股权所支付对价5000万元之和6000万元作为合并成本，将其与C公司于购买日可辨认净资产公允价值5800万元的差额200万元确认为商誉。

要求：针对资料二第1项和第2项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

【答案】

(1)个别财务报表层面：存在不当之处。

处理建议：剩余股权于丧失控制权日的公允价值与账面价值的差额100万元应当计入投资收益。

合并财务报表层面：存在不当之处。

处理建议：计算投资收益时还应扣除合并财务报表中与B公司相关的商誉500万元。

处置投资收益=5500+600-(4500+400+500)=700（万元）

(2)个别财务报表层面：不存在不当之处。

合并财务报表层面：存在不当之处。

处理建议：应将原所持C公司25%股权按购买日的公允价值1500万元重新计量，并将其与新取得C公司75%股权所支付对价5000万元之和6500万元作为合并成本，减去C公司于购买日可辨认净资产公允价值5800万元的差额700万元确认为商誉。

计算过程：商誉=(1500+5000)-5800=700（万元）

要求：针对资料二第2项所提及的资产评估机构对C公司于购买日可辨认净资产公允价值所出具的评估报告，假定不考虑其他条件，如果利用资产评估机构的工作，简要说明审计项目组应实施哪些相关审计程序。

【答案】审计项目组利用资产评估机构的工作应实施的相关审计程序有：

（1）评价资产评估机构的胜任能力、专业素质和客观性。

（2）了解资产评估机构的专长领域。

（3）与资产评估机构达成一致意见：其中包括其工作的性质、范围和目标；各自的角色与责任；沟通的性质、时间安排和范围及遵守保密规定的要求等。

（4）评价资产评估机构工作的恰当性，其中包括：

①询问资产评估师。

②复核资产评估工作底稿和资产评估机构出具的报告。

③实施用于证实的程序，例如：观察资产评估师的工作；检查已公布的数据；向第三方询证相关事项；执行详细的分析程序；重新计算等。

④必要时与具有相关专长的其他专家讨论。

⑤与管理层讨论资产评估机构出具的报告。

⑥评价资产评估师的工作结果或结论的相关性和合理性。

⑦评价资产评估师工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性。

⑧评价资产评估师工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性。